基于微觀經(jīng)濟效應實證分析的環(huán)境稅制設計

◎楊輊波

改革開放三十多年來，環(huán)境污染伴隨著我國的經(jīng)濟高速發(fā)展越發(fā)嚴重，人民群眾的生活質(zhì)量和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展也受到了極大的挑戰(zhàn)。據(jù)《2011中國環(huán)境狀況公報》顯示，我國約有1億以上的人每天呼吸不到清潔空氣，在監(jiān)測的200個城市4727個地下水監(jiān)測點位中，較好以上水質(zhì)的監(jiān)測點比例為45.0%，較差以及極差水質(zhì)的監(jiān)測點比例為55.0%。在如此嚴峻的環(huán)境形勢下，我國迫切需要在環(huán)境政策上進行創(chuàng)新。國外越來越多的證據(jù)顯示，只要正確設計和執(zhí)行實施，環(huán)境稅就能夠成為有效的環(huán)境保護手段。它應是我國環(huán)境政策創(chuàng)新的方向和未來路徑。

2011年初，財政部、國家稅務總局和環(huán)保部三部委擬定的環(huán)境稅方案已經(jīng)成型，并已上報國務院批復。但該方案在諸多方面還存在爭議，本文從環(huán)境稅的經(jīng)濟效應影響出發(fā)分析環(huán)境稅稅制的確立方式，期望能為科學制定適應我國環(huán)境稅稅制提出一點值得借鑒的成果。

一、我國現(xiàn)行環(huán)境稅費制度的現(xiàn)狀和問題分析

(一)我國現(xiàn)行與環(huán)境有關的稅費概況

我國目前沒有專門的環(huán)境稅稅法，只有涉及環(huán)境保護的稅收和收費制度。我國的稅費制度包括三個方面：環(huán)境保護收費制度、環(huán)境保護稅收制度和基于環(huán)境考慮的稅收優(yōu)惠措施。環(huán)境保護收費主要有污染費、生態(tài)環(huán)境補償費、資源費（包括水資源費、礦產(chǎn)資源補償費、礦區(qū)使用費、土地資源費等）。涉及環(huán)境保護稅收包括資源稅、消費稅、城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅和車輛購置稅?；诃h(huán)境考慮的稅收優(yōu)惠措施有增值稅優(yōu)惠措施、企業(yè)所得稅中的優(yōu)惠措施和個人所得稅的優(yōu)惠。

圖1 環(huán)境稅征收對生產(chǎn)者產(chǎn)生的替代效應分析圖

圖2 環(huán)境稅征收對生產(chǎn)者產(chǎn)生的收入效應分析圖

圖3 需求彈性斜率不同時稅負的轉(zhuǎn)移分析圖

(二)我國環(huán)境費稅制度缺陷分析

1、無環(huán)境稅稅收法律制度。我國目前沒有真正意義的環(huán)境稅，只有與環(huán)境保護有關的稅種。目前我國環(huán)境稅稅收體系還處于以收費形式征收階段。稅和費是有本質(zhì)的區(qū)別的，稅收具有強制性，而費是行政性的，隨意性很大。這大大削弱了對環(huán)境污染的調(diào)控力度。

2、環(huán)境保護收費制度的缺陷分析。排污費在整個涉及環(huán)境的稅費制度中占了很大一塊，因此對于環(huán)境保護收費制度的缺陷主要看排污費。排污費主要有三個方面的缺陷：第一，排污費征收標準低。目前的排污費征收標準為2003年制定，污染收費單價偏低，導致目前排污成本與治污成本形成倒掛，使得企業(yè)寧可繳納排污費，也不愿治理污染，提標問題刻不容緩。第二，排污費征收范圍窄。實際征收排污費時，排污費的征收主要限于企事業(yè)單位，而對非企業(yè)排污主體卻排除在外。第三，征收管理不嚴。收費制度由于隨意性大，導致隱瞞或謊報、執(zhí)法不嚴、拖欠現(xiàn)象嚴重、征收成本高，而且征收資金又往往存在管理不嚴的情況。

3、涉及環(huán)境保護稅收制度的缺陷分析。我國資源稅征收的定位還選擇在調(diào)節(jié)級差收入目標上。因此，選擇征稅的稅目主要還是一些級差收入差異大的原油、天然氣、煤炭等。而對水資源、森林資源和漁業(yè)資源等卻沒有納入資源稅的征收范圍

消費稅征收范圍還不完備。許多嚴重污染環(huán)境、損害生態(tài)的產(chǎn)品沒有納入消費稅的征收范圍，比如一次性塑料袋、含磷洗衣粉或洗滌劑、某些種類的化肥與農(nóng)藥、木質(zhì)賀卡等。另一方面，稅率還比較低。如石油燃料稅，根據(jù)成品油下的不同子目，稅率在0.1-0.2元/升，比歐美國家低四五倍以上。

二、環(huán)境稅微觀經(jīng)濟效應實證分析

(一)環(huán)境稅微觀經(jīng)濟效應生產(chǎn)者行為模型

環(huán)境稅的征收對生產(chǎn)者會產(chǎn)生替代效應和收入效應。

環(huán)境稅的征收對生產(chǎn)者產(chǎn)生替代效應，過程如左圖1所示：在沒有征收環(huán)境稅之前，生產(chǎn)者在點E1處于均衡狀態(tài)，當對X征收環(huán)境稅后，生產(chǎn)者生產(chǎn)X產(chǎn)品的成本更高了，邊際成本的比率也提高，使的均衡點向左移動，假如移動到點E2后又達到均衡，比較可以發(fā)現(xiàn)，均衡狀態(tài)E2生產(chǎn)更少的X產(chǎn)品，生產(chǎn)更多的Y產(chǎn)品。也就是說，對X產(chǎn)品征收環(huán)境稅，生產(chǎn)者對用更多的Y產(chǎn)品替代X產(chǎn)品。

環(huán)境稅的征收對生產(chǎn)者產(chǎn)生收入效應，過程類似圖1，具體如左圖2所示，比較均衡狀態(tài)E1和E2可以發(fā)現(xiàn)，均衡狀態(tài)E2比均衡狀態(tài)E1生產(chǎn)更少的X產(chǎn)品和Y產(chǎn)品。也就是說，對X產(chǎn)品征收的環(huán)境稅，生產(chǎn)者用更多的Y產(chǎn)品交換X產(chǎn)品。

總之，征收環(huán)境稅產(chǎn)生的替代效應和收入效應都使生產(chǎn)者減少對該征稅產(chǎn)品的生產(chǎn)，即征收環(huán)境稅具有糾正負外部性的作用。

(二)生產(chǎn)者行為模型的主要影響因素

生產(chǎn)者替代效應和收入效應容易受多種因素的影響，其中以征收產(chǎn)品的需求彈性是最主要的影響因素。因此，在此基礎上繼續(xù)深入研究征收環(huán)境稅后生產(chǎn)者行為模型的變化。

如上頁圖3所示，當征稅產(chǎn)品X的需求曲線為D1時，需求曲線比較陡峭，需求彈性比較小。當對產(chǎn)品X征稅后，假設生產(chǎn)者對產(chǎn)品X的生產(chǎn)由征稅前S曲線向左平移到(S+T)曲線，這時均衡點由點E*移動到E1，從圖3可以看出，Q1Q*/OQ*

與此相反，當征稅產(chǎn)品X的需求曲線為D2時，需求曲線比較平坦，需求彈性比較大時，能夠達到矯正外部性，從而減少污染的目標。

三、環(huán)境稅稅制設計思路

(一)環(huán)境稅稅制設計的模式

筆者認為目前環(huán)境稅模式應設計成獨立環(huán)境稅模式。它指的是在現(xiàn)有稅制框架下，創(chuàng)立一個與資源稅、增值稅等稅種平行并立的新稅種。該稅種主要包括排污稅、資源稅、污染產(chǎn)品稅、生態(tài)保護稅和碳稅幾個方面

(二)環(huán)境稅稅制設計方案

1、排污稅稅制設計。排污稅稅制設計的首要任務就是要“費改稅”。這主要在于兩個原因：第一，收稅更利于治理環(huán)境污染和籌集環(huán)保投入資金。第二，排污收費在我國是為數(shù)不多的、不參與體制分成的、全部上繳財政預算內(nèi)的行政收費，因而具有一種 “準稅”的性質(zhì)?？傊?，“費改稅”在我國目前具有現(xiàn)實可操作性。

排污稅按稅目可初定為污水稅、廢水稅、固體廢物稅、硫稅和噪音稅。稅率確定的依據(jù)主要是污染物的治理成本，比如二氧化硫目前實際平均治理成本為1.95元/公斤，廢水的治理成本為1元/公斤左右。建議目前二氧化硫和固體廢棄物的稅率定為2元/公斤，廢水（污水）的稅率定為1元/噸，二氧化碳的稅率定為10元/噸。

2、資源稅稅制設計。自然資源屬于國家，但分布在不同地方。因此，資源稅應界定為中央和地方共享稅，也就是說中央和地方上下級稅務機關和環(huán)保部門共同負責排污稅的征管工作。納稅人包括開發(fā)利用自然資源的企事業(yè)單位、個體戶和個人家庭。具體稅目設置包括礦產(chǎn)資源稅、水資源稅、土地資源稅、森林資源稅、草原資源稅、海洋資源稅。稅率高低的設計應該以自然資源的真實價值、稅負承受能力和資源的優(yōu)劣稀缺可再生程度進行綜合考量。

3、污染產(chǎn)品稅稅制設計。污染產(chǎn)品稅課稅對象應該是除去政府直接管制禁止生產(chǎn)銷售的污染產(chǎn)品和包括在消費稅范圍的那些污染產(chǎn)品。具體來說，根據(jù)前文環(huán)境稅經(jīng)濟效應實證分析可知，特種污染產(chǎn)品 (如含磷洗滌劑、汞鎘電池、化肥農(nóng)藥、一次性泡沫餐具、袋)需求彈性較大，遠遠大于1，在污染產(chǎn)品稅初期設計時，適宜作為首選征稅對象，煤炭消耗在我國能源消費結(jié)構(gòu)中占了很大部分，因此，也列入首選重點征稅對象?？紤]到化肥和農(nóng)藥對農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的影響，初期可以不對其征稅，待條件成熟，化肥稅和農(nóng)藥稅也應納入污染產(chǎn)品征稅范圍。稅率按產(chǎn)生污染的特種產(chǎn)品類型劃分，實行l(wèi)%—3%的差別稅率。

4、生態(tài)補償稅稅制設計。生態(tài)補償稅的具體稅目應設置礦產(chǎn)資源生態(tài)補償稅、水資源生態(tài)補償稅、土地資源生態(tài)補償稅、森林資源生態(tài)補償稅和草原資源生態(tài)補償稅。生態(tài)保護稅初期設計可考慮只針對一些礦產(chǎn)資源的開采行為和自然保護區(qū)開發(fā)和使用行為征稅。稅率高低設計，應考慮自然資源的恢復所需資金的要求以及當?shù)氐慕?jīng)濟承受力為原則?？梢圆捎枚~稅率，如：原煤20元/噸，原油30元/噸，鐵礦石 20元/噸，冶煉銅 100元/噸，非金屬礦開采5元/噸 ；自然保護區(qū)保護稅初定為2元/人次。

5、碳稅稅制設計。碳稅也稱二氧化碳稅，根據(jù)前文替代效應、收入效應原理，因征收碳稅，一是引起能源價格的上升可能帶來的通脹壓力，二是增加產(chǎn)品的成本影響國際競爭力。所以碳稅具有很強的收入分配累退性質(zhì)，總之，開征碳稅必須謹慎，綜合考慮并找到經(jīng)濟目標和環(huán)境目標平衡點。污染產(chǎn)品稅應設置為中央稅。二氧化碳氣體產(chǎn)生主要是在工業(yè)生產(chǎn)階段，因此碳稅納稅環(huán)節(jié)應界定在工業(yè)生產(chǎn)階段。稅率的制定要符合我國的國情，不能過多地影響產(chǎn)品的國際競爭力。初期稅率可定為10元/噸。對于一些能源密集產(chǎn)業(yè)，為了減輕其二氧化碳的排放量，可以給予其一定的優(yōu)惠待遇。