基于小企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算研究

（海南政法職業(yè)學(xué)院 海南?？?71100）

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，我國(guó)小企業(yè)生存與發(fā)展面臨較大挑戰(zhàn)，為促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)先后出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策。尤其，2011年10月18日財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并要求自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我國(guó)小企業(yè)數(shù)量眾多，但在同大中型企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，小企業(yè)面臨稅負(fù)較重、融資不暢、經(jīng)營(yíng)壓力大等困難。固定資產(chǎn)作為小企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的重要資產(chǎn)，是否能夠按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范核算，并能提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，日益受到銀行、稅務(wù)、工商、投資者等會(huì)計(jì)信息使用者的高度重視。本文探討了小企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，以便在實(shí)務(wù)中促進(jìn)小企業(yè)規(guī)范應(yīng)用。

一、小企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)以實(shí)際成本計(jì)量，不再考慮現(xiàn)值和減值

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，一般要求企業(yè)的固定資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬，既要采用現(xiàn)值計(jì)量，又要考慮固定資產(chǎn)的減值。而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，當(dāng)核算固定資產(chǎn)時(shí)，不管以何種方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，均應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本入賬，實(shí)際入賬的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。并且，小企業(yè)不需要采用現(xiàn)值計(jì)量，也不用考慮固定資產(chǎn)的減值，這樣有效簡(jiǎn)化了小企業(yè)固定資產(chǎn)的核算程序，提高了會(huì)計(jì)核算效率。

例1：神龍公司為一般納稅人，2013年1月2日該公司購(gòu)入無(wú)需安裝的機(jī)床一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的買(mǎi)價(jià)為20 000元，增值稅額為3 400元，另支付運(yùn)輸費(fèi)400元，裝卸費(fèi)200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

如該公司采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算，會(huì)計(jì)處理為：

假如，2013年7月2日，神龍公司的這臺(tái)機(jī)床賬面價(jià)值為20 600元，因機(jī)械設(shè)備市場(chǎng)上該型號(hào)機(jī)床大幅降價(jià)，目前這臺(tái)機(jī)床可收回金額為12 000元。如神龍公司在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，應(yīng)按兩者之間的差額8 600元（20 600-12 000）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即：

如神龍公司為小企業(yè)，當(dāng)遇到此種情況時(shí)無(wú)需再考慮固定資產(chǎn)的減值。

二、小企業(yè)自建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，須按照竣工決算前和決算后進(jìn)行費(fèi)用資本化

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，當(dāng)固定資產(chǎn)符合資本化條件時(shí)，如發(fā)生在資本化期間的相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，但是資本化數(shù)額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)按照一般借款和專門(mén)借款進(jìn)行明確區(qū)分。而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，小企業(yè)自建固定資產(chǎn)時(shí)，如在辦理竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日，須按照借款合同約定的利率核算確定有關(guān)利息費(fèi)用，并計(jì)入在建工程的借方，貸方計(jì)為應(yīng)付利息；如在辦理竣工決算后發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日，應(yīng)該借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。

例2：2013年1月5日，小企業(yè)神龍公司因自行建造一棟廠房，向工商銀行借入一定數(shù)額的款項(xiàng)，并按照借款合同約定的利率確定有關(guān)利息。2013年4月5日該廠房按期竣工，假如竣工決算前一個(gè)月發(fā)生借款利息10 000元，辦理竣工決算后一個(gè)月發(fā)生借款利息8 000元。

該公司采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算，會(huì)計(jì)處理為：

1.竣工決算前一個(gè)月應(yīng)計(jì)提利息：

2.竣工決算后一個(gè)月應(yīng)計(jì)提利息：

三、小企業(yè)投入或融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不再考慮其公允價(jià)值

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，投資者在確定投入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，雖然也應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，但是合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，小企業(yè)投資者投入固定資產(chǎn)時(shí)，需要根據(jù)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)/在建工程”科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目，并按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注冊(cè)資本中所占的份額確認(rèn)為實(shí)收資本，兩者差額確認(rèn)為資本公積。

例3：2013年1月8日，小企業(yè)神龍公司接受明珠公司作為資本投入不需安裝的大型設(shè)備一套，該設(shè)備經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值為200 000元，明珠公司享有神龍公司注冊(cè)資本的金額為150 000元，假如不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該公司采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算，會(huì)計(jì)處理為：

如小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開(kāi)始日，其入賬價(jià)值不再要求選擇在租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量依據(jù)，而是要求根據(jù)租賃合同約定的付款金額和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定，會(huì)計(jì)處理為：借記“固定資產(chǎn)/在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

四、小企業(yè)盤(pán)盈固定資產(chǎn)的凈收益，不再考慮“以前年度損益調(diào)整”

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，固定資產(chǎn)的盤(pán)盈凈收益一般作為前期差錯(cuò)處理，在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，固定資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)盈凈收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)折舊后的余額，先通過(guò)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目過(guò)渡。經(jīng)批準(zhǔn)后再確認(rèn)盤(pán)盈收益，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，不再考慮“以前年度損益調(diào)整”科目。

例4：2013年1月15日，小企業(yè)神龍公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)尚未入賬的電器設(shè)備，該電器類似型號(hào)的市場(chǎng)價(jià)格為10 000元，按照新舊程度估計(jì)折舊額為7 000元。該公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理為：

1.發(fā)生盤(pán)盈時(shí)：

2.經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)的盤(pán)盈收益：

五、小企業(yè)在固定資產(chǎn)核算程序中，不再使用“后續(xù)支出”的概念

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“后續(xù)支出”概念，而是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)、大修理支出和改建支出的核算。小企業(yè)的固定資產(chǎn)如發(fā)生日常修理費(fèi)時(shí)，需按照固定資產(chǎn)的實(shí)際受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，如制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。如固定資產(chǎn)發(fā)生大修理支出時(shí)，符合稅法規(guī)定的應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。如固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）的成本。如果已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

例5：小企業(yè)神龍公司擁有一套大型設(shè)備原值150 000元，已計(jì)提累計(jì)折舊50 000元。為提高生產(chǎn)能力，2013年1月25日開(kāi)始改擴(kuò)建工程，一個(gè)月后工程完工，共發(fā)生各項(xiàng)支出20 000元。假定各項(xiàng)支出均為資本化支出，以銀行存款支付，并達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)。該公司采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算，會(huì)計(jì)處理為：

1.轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

2.改擴(kuò)建發(fā)生支出時(shí)：

3.工程完工時(shí)：

另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，還實(shí)現(xiàn)了與稅法規(guī)定的統(tǒng)一。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，企業(yè)一般根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，不必考慮稅法的規(guī)定。而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，在考慮稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，如固定資產(chǎn)的分類、折舊年限、凈殘值等均需與稅法規(guī)定保持一致，以便稅務(wù)部門(mén)切實(shí)減輕小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。