淺談稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的應用

賈 琢

（長春品今香食品有限公司，吉林 長春 130012）

在當前市場經濟的作用下，企業(yè)作為一個自主運營的實體，需要參與到市場激烈的競爭中。對于企業(yè)來講，其根本目的在于獲取資金收益的最大化，想要完成此目標，一般企業(yè)可以選取以下兩種方法：其一，縮減企業(yè)的生產資金投入；其二，提高企業(yè)的資金收益。那么，企業(yè)想要縮減資金成本，就應在稅法范圍中利用稅務籌劃的措施降低稅收支出，進而間接增加資金收益，提升企業(yè)市場競爭能力。所以，相關財會人員對稅務籌劃進行研究是具有現(xiàn)實意義的事情。以下簡要針對其相關問題進行探討，僅供參考。

一、稅務籌劃的定義

稅務籌劃指的是基于我國相關法規(guī)政策許可的層面上，依據稅收的法律及標準為立法導向，在事前對企業(yè)資金投入、運營模式、籌資行為等經濟活動進行合理籌劃與安排，從而減少稅收支出，增加企業(yè)資金收益，提高企業(yè)市場競爭力。由于企業(yè)中的業(yè)務形式較為多樣化及復雜化，所以，部分經濟業(yè)務可以通過多種會計處理形式進行操作。例如：企業(yè)中計價存貨的方法、折舊固定資產的方法、會計所得稅處理的方法等。會計處理方法的選取與企業(yè)應該繳納稅款之間存在緊密的關聯(lián)，因此，企業(yè)中的會計從業(yè)人員應以會計準則及稅法許可的范圍為基礎，對稅務籌劃進行細致研究，從而降低企業(yè)應繳稅款數(shù)目，增加企業(yè)經濟收益。

二、企業(yè)在進行稅務籌劃時應注意的問題

（一）始終堅持經濟性準則

企業(yè)在開展稅務籌劃時，經常會不可避免地遇到很多成本方面的問題，因此，會計從業(yè)人員在進行稅務籌劃時，首先需要將計劃資金投入與計劃收益進行對比。唯有稅務籌劃為企業(yè)帶來的資金收益高于成本投入時，該稅務籌劃才可以實施，否則就應該放棄。

（二）始終堅持遵紀守法

對于企業(yè)來講，稅務籌劃工作是利用多種方法實現(xiàn)降低稅務，增加企業(yè)收益的目的。例如：對資金收入與支出進行適當控制，合理利用稅收優(yōu)惠規(guī)定、選取相應納稅計劃等，這些都是遵紀守法的行為。因此，企業(yè)在開展稅務籌劃時，應始終依據稅法的相關規(guī)定，不胡亂調整利潤，不胡亂分攤成本，如果存在不同的稅務籌劃計劃時，不僅應保證其合理性及合法性，同時還應選取稅負最低的財務計劃。

（三）以全局觀看待稅務籌劃

企業(yè)在制定稅務籌劃計劃時，應以全局觀、整體觀的角度出發(fā)，創(chuàng)建出最為理想的經濟計劃。由于企業(yè)進行稅務籌劃的根本目標在于使企業(yè)的經濟收益實現(xiàn)最大化，所以，企業(yè)在進行稅務籌劃過程中，不但應全面考量企業(yè)的運營業(yè)務及本身的特殊環(huán)境，同時還要充分對國家的相關經濟政策進行思量，而不是只關注納稅某一環(huán)節(jié)的稅負。企業(yè)應以整體利益為稅務籌劃的基礎，細致分析限制稅務籌劃的條件及原因，選取可以增加企業(yè)收益、降低稅負壓力的計劃。

三、稅務籌劃在企業(yè)會計處理中應用的方法

（一）選取投資核算的方法

對于企業(yè)來講，長時間以來，對投資進行核算的方法分為兩類，其一為成本法，其二為權益法。當企業(yè)的投資比重處于25%—50%之間時，一般應用權益法，當投資比重低于25%時，應用成本法。另外，還應注意的是，通常狀態(tài)下，如果投資企業(yè)發(fā)生先虧損后收益的情況，那么就不應該選取權益法，而應選取成本法作為投資核算的方法。

（二）選取收入結算的方法

企業(yè)在商品出售過程中，一般會存在多種結算的方法，其中，收入的確認時間各不相同，并且納稅的月份也存在差別。具體包含以下幾種收入確認時間的方法：其一，企業(yè)應綜合我國稅法中的相關規(guī)定，將收入的確認時間依照銷售物品收取貨款的時間為準，同時在當天把提貨單移交購買方；其二，如果企業(yè)利用銀行委托的形式銷售貨物，在處理好相關手續(xù)后，把貨物發(fā)送的時間作為企業(yè)的收入時間；其三，依照合同上的規(guī)定確定賒銷或者收款分歧銷售的方法，同時把收取款項的時間看作企業(yè)的收入時間。然而，如果企業(yè)選取訂貨銷售或者分歧預售的形式，那么收入時間就為交付貨品的時間。從而，在應用不同的銷售形式時，應結合相應的方法確定收入時間，制定稅務籌劃方案，進而延緩企業(yè)的稅收，增加企業(yè)的經濟收益。

（三）選取存貨計價的方法

依據現(xiàn)今的會計標準相關規(guī)定，企業(yè)對存貨的計價方法主要有：先進后出、加權平衡、計算毛利率以及個別計價等方法。企業(yè)在選取存貨的計價方法時，應細致對各種方法進行考量，選取最能增加企業(yè)收益的方法，并且細致設計稅務籌劃的內容。通常情況下，如果市場上的物價出現(xiàn)降低情況，則優(yōu)先利用先進后出的存貨計價方法，此方法較其他的方法得出的期貨成本要低，另外，也能夠增加企業(yè)本期的成本，從而降低本次應該繳納的稅額。在當前階段，企業(yè)的流動資金較少，所以，這種方法可以延緩納稅的時間，等同于在國家獲取一筆沒有利息的貸款，進而使企業(yè)貨期更多的可流動資金，增加企業(yè)經濟收益。

（四）選取列支費用的方法

針對列支費用來講，應以我國相關稅法許可的范圍為基礎對稅務籌劃的思想進行指導，對當期的費用盡量進行列支，對可能出現(xiàn)的損失進行估算，合法地延緩納稅繳納時間，降低應該上交稅額，增加企業(yè)收益。通常的方法為：其一，能夠對發(fā)生額的費用及損失進行估算，應用預提的形式入賬。例如：業(yè)務的招待資費、公益性捐款等，精準把握可以列支的限額，對列支范圍內的資金盡心充分應用；其二，對已經發(fā)生的資費盡快核.銷、入賬。例如：壞賬、存貨虧損、已經出現(xiàn)的損毀等，都需要盡快列支其費用明細；其三，盡可能減少成本資費的攤銷時間，延緩納稅期限，發(fā)揮節(jié)稅的作用。

（五）選取折舊與攤銷的方法

在企業(yè)繳納所得稅前，可以扣除的項目包含：無形資產、固定資產折舊及有效延續(xù)資產攤銷等內容，在規(guī)定的收入基礎上，折舊數(shù)額及攤銷數(shù)額較大，所以，會減少企業(yè)應該上繳的數(shù)額。其實，在企業(yè)會計方面，包含許多能夠使用的折舊方法，同時，折舊加速法是其中較為有效的方法之一。另外，雖然企業(yè)中的財務制度分類對無形資產、固定資產、延續(xù)資產等折舊時間有了細致的規(guī)定，然而，依舊不能防止其中出現(xiàn)一些彈性問題。企業(yè)中部分沒有準確規(guī)定折舊年限或攤銷的資產，盡可能選取較短的年限，實現(xiàn)固定資產折舊的計提。其主要是因為資產具備部分的時間價值，如此一來，就會因為企業(yè)前期的折舊額加多，將企業(yè)的稅款拖延到后期，再歸納入賬目中，進而使企業(yè)依法獲取較大部分無息存款，流動資金。

（六）籌劃盈虧抵償修補的方法

盈虧抵償修補的方法指的是在一定的時間范圍中，企業(yè)可以利用某年的盈利數(shù)額補償之前某年的資金虧損，進而有利于降低企業(yè)應該繳納的稅款數(shù)額。在應用此方法過程中，是以企業(yè)的確出現(xiàn)虧損為基礎，否則，就會喪失鼓勵的作用。同時，該方法的使用范圍一般適用于企業(yè)所得額中。針對我國稅法中的相關規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生年度虧空后，就可以應用明年稅前的利潤修補該年度的虧損。如果修補不足，則需要把企業(yè)近5 年間獲取的利潤都用來補足虧空，假如依舊無法補足虧損，則可用企業(yè)后五年的利潤進行彌補。期間，盈虧抵償修補的內容包含以下幾方面：其一，對虧損的企業(yè)進行收購或者兼并。同稅法相關規(guī)定相聯(lián)系：假如企業(yè)應用吸收、兼并、合并等方法，那么，被吸收或者被兼并的企業(yè)就不會再擁有單獨的納稅人權利。如果企業(yè)在合并或者兼并前，并沒有對虧損的數(shù)額進行彌補，則依照彌補的相關范圍，由合并或者兼并的企業(yè)對其進行補救；其二，延續(xù)費用列支。例如：如果企業(yè)內部形成呆賬或者壞賬，并不需將其記錄在壞賬的準備中，而是可以利用核銷的方法對其予以處理，將廣告等可控制的費用延后繳納。

四、總結

總而言之，伴隨著經濟全球化進程的逐步深入，市場經濟水平的飛速提升，面對越來越激烈的市場競爭與當前形勢，對于企業(yè)來講，既是機遇，同時也是挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)應以經營與發(fā)展為基礎，開展稅務籌劃工作，從而增加流動資金，促使企業(yè)進一步發(fā)展。因此，對稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的應用進行論述是值得相關工作人員深入思考的事情。

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