臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演變解讀與啟示——從U.S.G AA P 到I F RS

鄭州大學(xué)商學(xué)院 郭紅彩

［作者系中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)博士研究生］

臺(tái)灣的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)先后受到了全球資本市場(chǎng)中的兩大陣營(yíng)U.S.GAAP和IFRS的影響，具有典型的代表性，極具研究?jī)r(jià)值。臺(tái)灣地區(qū)上市柜企業(yè)自2013年1月1日始直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS。本文擬就這一事件探討臺(tái)灣地區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從主要依照美國(guó)的GAAP到實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同、繼而采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS的背景與過程，并介紹臺(tái)灣地區(qū)為這一轉(zhuǎn)變而做的法律修訂和其他準(zhǔn)備及推廣工作。

一、臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程

（一）起步階段：以U.S.GAAP為主 該階段涵蓋期間為1982年到1998年，主要特點(diǎn)是受U.S.GAAP影響甚多。20世紀(jì)80年代，臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)迎來(lái)了新的轉(zhuǎn)機(jī)，美國(guó)大通銀行等諸多外商銀行開始在臺(tái)灣開設(shè)分行，但對(duì)臺(tái)灣本土?xí)?jì)師出具的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的客戶放款時(shí)往往發(fā)生呆賬，所以外商等都對(duì)臺(tái)灣會(huì)計(jì)師的查核質(zhì)量產(chǎn)生懷疑，會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)則的重新建立提到了日程，變革迫在眉睫。臺(tái)灣地區(qū)在1982年頒布了第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則》，后經(jīng)多次修訂更名為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念架構(gòu)及財(cái)務(wù)報(bào)表之編制》。1984年，由民間團(tuán)體募集基金成立了會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)。這一階段的主要工作內(nèi)容包括確定了準(zhǔn)則制定的框架、導(dǎo)向等，成立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)等。因受到美國(guó)留學(xué)歸來(lái)的專業(yè)人士的影響，這一時(shí)期主要以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參考，其成果幾乎和美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如出一轍（陳皓萍，1995）。臺(tái)灣在1982年至1998年間共發(fā)布《租賃會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》、《借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》等27個(gè)準(zhǔn)則。這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則八、九成以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，整理后制定。

（二）轉(zhuǎn)變階段：向IFRS趨同 該階段涵蓋期間為1999年到2009年，表現(xiàn)為逐步轉(zhuǎn)向以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，并基本實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同。臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1999年至2009年之間共發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14項(xiàng)。最后一個(gè)發(fā)布的是2009年的《營(yíng)運(yùn)部門信息之揭露》。至此，臺(tái)灣地區(qū)共發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則41個(gè)之多。期中，第4號(hào)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》被之后發(fā)布的第17號(hào)《現(xiàn)金流量表》代替。這一現(xiàn)象和美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS）以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的動(dòng)態(tài)一致。2006年，第21號(hào)準(zhǔn)則《轉(zhuǎn)換公司債之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》被《采用金融商品之會(huì)計(jì)處理》代替，第26號(hào)《附認(rèn)股權(quán)公司債會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》和第27號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《金融商品之揭露》分別由《金融商品之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》、《金融商品之表達(dá)與揭露》代替。此外，在2011年，第13號(hào)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)困難債務(wù)整理之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》被《金融商品之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》代替，第20號(hào)準(zhǔn)則《部門別財(cái)務(wù)信息之揭露》被第41號(hào)《營(yíng)運(yùn)部門信息之揭露》取代。已經(jīng)發(fā)布的41個(gè)準(zhǔn)則中仍然生效的有35個(gè)。目前仍然被尚未屆期直接采用IFRS的公開企業(yè)和中小企業(yè)作為備選準(zhǔn)則采用。美國(guó)于1998年開始了IAS和U.S.GAAP之間的比較項(xiàng)目，旨在找出兩者之間的差異，用來(lái)作為依照IAS編制報(bào)表的公司在美國(guó)資本市場(chǎng)上市時(shí)的調(diào)整依據(jù)。同年，IASC完成了和IOSCO之間的核心準(zhǔn)則計(jì)劃。受其影響，臺(tái)灣也于1999年啟動(dòng)了一個(gè)三年期的計(jì)劃，主要對(duì)臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IAS之間的區(qū)別進(jìn)行評(píng)論和差異的比較，并對(duì)業(yè)內(nèi)人士和企業(yè)界進(jìn)行調(diào)研。之后，臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)決定依照這一結(jié)果對(duì)臺(tái)灣過去所發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照IFRS進(jìn)行修訂。在2006年之前完成了諸如《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念架構(gòu)及財(cái)務(wù)報(bào)表之編制》、《租賃會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》等37個(gè)準(zhǔn)則的修訂。此外還決定對(duì)新出現(xiàn)的、迫切的（urgency）、重要的（importance）和常見的（pervasiveness）問題發(fā)布新準(zhǔn)則時(shí)也要依照IFRS。臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的里程碑是2003年發(fā)布、2006年實(shí)施的第34號(hào)準(zhǔn)則《金融產(chǎn)品之處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量，要求會(huì)計(jì)人員具有會(huì)計(jì)和金融的基礎(chǔ)知識(shí)，并有職業(yè)判斷的能力。臺(tái)灣地區(qū)還于2004年對(duì)53個(gè)會(huì)計(jì)主管、68個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、41位學(xué)者和19位官員進(jìn)行了關(guān)于影響臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS趨同因素的調(diào)研，不論是企業(yè)界、機(jī)構(gòu)投資者還是學(xué)術(shù)界都強(qiáng)烈要求準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，尤其是公允價(jià)值的計(jì)量屬性的使用等。臺(tái)灣地區(qū)為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，還會(huì)修訂相應(yīng)的法律來(lái)進(jìn)行配合，比如，如臺(tái)灣地區(qū)的原商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)定“商業(yè)盈余的分配，如股息、紅利等不得作為費(fèi)用或損失?！边@一做法導(dǎo)致薪酬費(fèi)用低估，從而高估會(huì)計(jì)盈余。與此相悖的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)（IAS19）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第123號(hào)SFAS123：Accounting for Stock Issued to Employees）的規(guī)定亦均規(guī)定如果發(fā)給員工的認(rèn)股權(quán)股票分紅，應(yīng)當(dāng)按照公平市價(jià)原則列為費(fèi)用。臺(tái)灣著名企業(yè)臺(tái)積電2005年同時(shí)在不同的資本市場(chǎng)上市交易的時(shí)候，單是這一項(xiàng)會(huì)計(jì)處理就導(dǎo)致了利潤(rùn)的差異近40億元人民幣。2006年，臺(tái)灣地區(qū)修改了商業(yè)會(huì)計(jì)法，使其可以作為費(fèi)用入賬，從而消除這一國(guó)際差異。但在2004年至2006年之間，由于IAS也處于不斷變動(dòng)的狀態(tài)，所以對(duì)按照臺(tái)灣現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法處于一個(gè)兩難的境地。比如，臺(tái)灣的第34號(hào)準(zhǔn)則《金融產(chǎn)品之處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在2006年正式實(shí)施之前，就于2005年按照IAS39進(jìn)行修訂。國(guó)際趨同就意味著改變，針對(duì)一些有爭(zhēng)議的難題，在強(qiáng)烈要求修訂的愿望和修訂成本之間做出平衡（Mike Rake，2005）。這些都要求臺(tái)灣的金融、經(jīng)濟(jì)等為其做出改變。當(dāng)然也涉及到對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)，比如要加強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)處理的原則導(dǎo)向的教育等。

（三）替代階段：直接采用IFRS 該階段從2009年至今，表現(xiàn)為開始全面推動(dòng)直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。臺(tái)灣金融監(jiān)督委員管會(huì)（以下簡(jiǎn)稱金管會(huì)）2009年5月14日正式發(fā)布的臺(tái)灣企業(yè)直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS的架構(gòu)的時(shí)間安排：在2012年1月1日至2012年12月31日，進(jìn)行了一年的過渡試采用，對(duì)于已發(fā)行或已向金管會(huì)申報(bào)發(fā)行海外有價(jià)證券，或總市值大于新臺(tái)幣100億元的公司，報(bào)經(jīng)金管會(huì)核準(zhǔn)后，這些公司的季報(bào)和年報(bào)得提前開始分別按照臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并報(bào)表，依規(guī)定無(wú)須編制合并報(bào)表者，則得依國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則增加編制其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告（individual financialstatements）；從2013年1月1日始臺(tái)灣企業(yè)全面直接采用IFRS開始第一階段的實(shí)施。即臺(tái)灣地區(qū)的所有上市、上柜公司、興柜公司及金管會(huì)主管的金融業(yè)（不含信用合作社、信用卡公司、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人及代理人）于2013年全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS編制報(bào)表；按規(guī)定，非上市、上柜及興柜的公開發(fā)行公司、信用合作社及信用卡公司也應(yīng)當(dāng)從2013年1月1日開始試采用IFRS編制會(huì)計(jì)報(bào)表。并于2015年1月1日正式采用。此外，對(duì)于中小企業(yè)則暫按臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)或IFRS二選其一來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2009年以來(lái)，臺(tái)灣地區(qū)不再發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，曾經(jīng)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然生效，但鮮有修訂。有關(guān)專家正在對(duì)原有的準(zhǔn)則和IFRS整合出適合中小企業(yè)的商業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并計(jì)劃于近期發(fā)布。未來(lái)，隨著全面采用IFRS以及推出適合于中小企業(yè)的商業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，曾經(jīng)發(fā)布的41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)完成其歷史使命，徹底退出臺(tái)灣的資本市場(chǎng)。

二、臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及轉(zhuǎn)變分析

（一）順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要 從臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程中不難發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)重要的契機(jī)：一是20世紀(jì)80年代，外資企業(yè)如美國(guó)大通銀行等的進(jìn)入對(duì)臺(tái)灣地區(qū)的會(huì)計(jì)發(fā)展提出了新的要求和標(biāo)準(zhǔn)，從而促成基于GAAP的臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；二是國(guó)際間資本的流動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化提出了新的要求，作為亞洲的新型資本市場(chǎng)，臺(tái)灣是以出口為導(dǎo)向的貿(mào)易體系，國(guó)際間商業(yè)交流日趨頻繁。臺(tái)灣的本土企業(yè)在海外上市或發(fā)行債券募集資金已經(jīng)成為常態(tài)。所以提供可比的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是必然要求，這樣才能真正的配合臺(tái)灣企業(yè)價(jià)值的提升。

（二）緊隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)互動(dòng)步伐 通常而言，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)模式是和當(dāng)?shù)氐姆?、企業(yè)資金的來(lái)源、稅制、文化、政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等密切相關(guān)的（常勛，2005）?；仡欉^去二十年，臺(tái)灣在決定會(huì)計(jì)模式的主要因素方面并沒有重大的變革，臺(tái)灣某種程度上還是“彼時(shí)”的臺(tái)灣，所以實(shí)質(zhì)上發(fā)生變化的是美國(guó)的GAAP和IFRS之間互動(dòng)和差異的消除（江美艷，2009）。自1993年始，證券委員會(huì)國(guó)際組織IOSCO和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB以制訂全球單一準(zhǔn)則，提供高質(zhì)量、透明及可比的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要目標(biāo)。而臺(tái)灣，作為IOSCO的成員之一，也無(wú)時(shí)不在關(guān)注這方面的進(jìn)展。之后，隨著歐盟對(duì)IASB的認(rèn)同，以及美國(guó)FASB與IASB于2002年9月達(dá)成的《諾沃克協(xié)議》，表達(dá)了雙方互相趨同的立場(chǎng)。這些無(wú)不在影響著國(guó)際兩大主流體系的框架體系的趨同和融合。而由于美國(guó)安然事件等會(huì)計(jì)舞弊案的系列出現(xiàn)，美國(guó)國(guó)會(huì)2002年通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act），該法案提出的措施之一就是要求美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由規(guī)則為導(dǎo)向轉(zhuǎn)向以原則為導(dǎo)向，這個(gè)環(huán)節(jié)，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的原則導(dǎo)向略勝一籌。隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的互動(dòng)和趨同，美國(guó)也于2008年12月14日頒布了《按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的潛在效用路線圖》，這標(biāo)志著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得進(jìn)一步趨同。同時(shí)期，處于美國(guó)FASB與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB的準(zhǔn)則持續(xù)整合期。雙方正在盡力消除差異、調(diào)和準(zhǔn)則內(nèi)容及通過發(fā)布解釋等方式持續(xù)合作（David Tweedie，2009）。截至2009年，全球已經(jīng)有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)直接采用或準(zhǔn)備采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為國(guó)際資本市場(chǎng)的主要準(zhǔn)則體系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB以制訂全球單一準(zhǔn)則，提供高質(zhì)量、透明及可比的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要目標(biāo)。IFRS也越來(lái)越被眾多國(guó)家采用和認(rèn)可。臺(tái)灣地區(qū)從1999年使開始逐步轉(zhuǎn)變經(jīng)過十年的準(zhǔn)備和過渡，先是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，繼而于2009年推出直接采用IFRS的計(jì)劃實(shí)際是水到渠成，具有現(xiàn)實(shí)操作性。其是與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的發(fā)展而已。

三、臺(tái)灣采用IFRS法律支持與相關(guān)解釋及準(zhǔn)備工作

（一）臺(tái)灣采用I F RS的法律支持 臺(tái)灣地區(qū)目前使用的會(huì)計(jì)法律有《會(huì)計(jì)法》和《商業(yè)會(huì)計(jì)法》，前者主要適用于非營(yíng)利組織，其最早可追溯于1935年國(guó)民政府制定公布的《會(huì)計(jì)法》，目前在用的是2011年5月18日修訂的版本?！渡虡I(yè)會(huì)計(jì)法》則主要是針對(duì)營(yíng)利企業(yè)的會(huì)計(jì)法律，最早制定于1948年1月7日，1952年1月1日在臺(tái)灣實(shí)施，中間歷經(jīng)七次修訂。目前為了應(yīng)對(duì)IFRS的實(shí)施，消除其中不合時(shí)宜的條款，正處于第八次修訂當(dāng)中。為了配合2013年1月1日臺(tái)灣上市柜企業(yè)對(duì)IFRS的采用，2012年1月4日，臺(tái)灣官方修訂了證券交易法第十四條，由于商業(yè)會(huì)計(jì)法第四章（會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表）、第六章（入賬基礎(chǔ)）和第七章（損益計(jì)算）所涉及的會(huì)計(jì)處理的規(guī)范和財(cái)務(wù)報(bào)表組成的內(nèi)容，與IFRS的規(guī)定很不一致，為了配合IFRS的實(shí)施，證券法第十四條進(jìn)行修訂，明確表示上柜公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的作業(yè)程序、編制等應(yīng)遵行由主管機(jī)關(guān)（金管會(huì)）制定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則，不再適用商業(yè)會(huì)計(jì)法第四章、第六章及第七章的規(guī)定。在未來(lái)，由于金管會(huì)認(rèn)可并推行的是IFRS，所以，證券交易法的修訂意味著為直接采用IFRS，提供了法律支持。另外，修訂的證券交易法第三十六條，主要是對(duì)期中財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師簽署意見及申報(bào)期限的日期進(jìn)行限定。為了提升公司的治理水平，第三十六條還增加了期中財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提報(bào)董事會(huì)的規(guī)定。按照規(guī)劃的第一步最先采用IFRS的上市、上柜公司、興柜公司和第二步繼而采用IFRS的非上市、上柜及興柜的公開發(fā)行公司、信用合作社及信用卡公司都指的是公開發(fā)行的公司。對(duì)于非公開發(fā)行的中小企業(yè)，目前尚可在臺(tái)灣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS之間二選一來(lái)進(jìn)行報(bào)表的編制。在未來(lái)，臺(tái)灣地區(qū)會(huì)修訂《商業(yè)會(huì)計(jì)法》的第四、六、七章。結(jié)合IFRS和臺(tái)灣已發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出《商業(yè)會(huì)計(jì)法》的子法《商業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》，主要適用于臺(tái)灣地區(qū)的中小企業(yè)。直接采用IFRS而產(chǎn)生的稅收問題，比如企業(yè)的交易和事項(xiàng)要不要交稅以及怎么交等問題會(huì)和之前會(huì)計(jì)處理有不一致的地方，稅法也會(huì)適當(dāng)修訂進(jìn)行配合。

（二）臺(tái)灣采用I F RS相關(guān)的解釋及準(zhǔn)備工作 盡管經(jīng)過了十余年的準(zhǔn)備和部分移植，即便臺(tái)灣文化，經(jīng)濟(jì)的包容性足夠強(qiáng)大，但當(dāng)IFRS首次全面實(shí)施于臺(tái)灣資本市場(chǎng)時(shí)，也可能會(huì)出現(xiàn)一系列問題。臺(tái)灣金管會(huì)于2008年成立了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS專案小組，IFRS專案小組成立的宗旨是協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)2013年1月1日如期采用IFRS財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，研究和解決在臺(tái)灣企業(yè)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能衍生的問題。IFRS專案小組主要由來(lái)自產(chǎn)業(yè)界（會(huì)計(jì)師公會(huì)、商業(yè)公會(huì)、工業(yè)公會(huì)和國(guó)際四大事務(wù)所）、官方以及學(xué)術(shù)界（臺(tái)灣大學(xué)、臺(tái)灣政治大學(xué)）的專家、教授構(gòu)成。該小組按照工作內(nèi)容下設(shè)籌備組外加四個(gè)小組構(gòu)成?；I備組主要負(fù)責(zé)直接采用IFRS的藍(lán)圖規(guī)劃。第一小組主要配合臺(tái)灣會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行翻譯。第二小組是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題研討小組，該小組主要收集針對(duì)外界關(guān)注的問題并進(jìn)行解釋，解決導(dǎo)入IFRS過程中的一些難題，從而輔助IFRS順利實(shí)施，小組討論的內(nèi)容同時(shí)在金管會(huì)的網(wǎng)站設(shè)“Q&A”專區(qū)進(jìn)行公開披露。第三個(gè)是成立法令修訂小組，對(duì)相關(guān)的法律部分進(jìn)行研究并提出調(diào)整建議，主要研究財(cái)稅差異、特許行業(yè)，公司監(jiān)理和報(bào)表編制的法規(guī)等。第四個(gè)成立倡導(dǎo)和訓(xùn)練小組，對(duì)IFRS的推廣作宣傳和培訓(xùn)，使臺(tái)灣企業(yè)全面采用IFRS的觀念得到普及。從1999年到2013年，臺(tái)灣地區(qū)實(shí)現(xiàn)了從U.S.GAAP到IFRS的華麗轉(zhuǎn)變，這個(gè)時(shí)期雖然漫長(zhǎng)，但也為轉(zhuǎn)變醞釀了足夠的條件。無(wú)論是臺(tái)灣企業(yè)在2012年的報(bào)表中已經(jīng)過渡性的對(duì)IFRS進(jìn)行試采用，還是上市柜公司在董事會(huì)報(bào)告中一并披露采用IFRS的情況。無(wú)論從對(duì)IFRS的翻譯、解釋到準(zhǔn)則的宣傳和推廣。還是從IFRS項(xiàng)目小組的成立到相關(guān)法律的修訂；從官方、學(xué)術(shù)界、到會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)界，無(wú)不在對(duì)IFRS全面采用做著精心和全面的準(zhǔn)備。所以，就臺(tái)灣的資本市場(chǎng)而言，從U.S.GAAP到IFRS是水到渠成的事情。也期待臺(tái)灣地區(qū)在對(duì)IFRS直接采用的過程中帶來(lái)好的經(jīng)濟(jì)后果。

四、結(jié)論

通過對(duì)臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解讀，有幾點(diǎn)可供我國(guó)內(nèi)地借鑒：（1）臺(tái)灣地區(qū)每一次為配合會(huì)計(jì)的變革，都能迅速的修訂法律等，包括商業(yè)會(huì)計(jì)法、證券交易法等。至今商業(yè)會(huì)計(jì)法已經(jīng)處于第八次修訂之中，法律修訂之迅速，是內(nèi)地所需要借鑒的。（2）臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)從U.S.GAAP到IFRS的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)更多的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性特征，而不是政治屬性的一面。臺(tái)灣地區(qū)的會(huì)計(jì)規(guī)范的演變完全是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際趨勢(shì)的結(jié)果，而不是政府將其作為一種政治程序和政治目的的結(jié)果。這點(diǎn)而言，也恰好印證了著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓和佩頓在1940年提出的觀點(diǎn)，即會(huì)計(jì)本身就是一種純客觀的約束機(jī)制和規(guī)范手段。（3）臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變是一個(gè)循序漸進(jìn)，先后為直接采用IFRS做了13年的準(zhǔn)備，這個(gè)過程為臺(tái)灣的資本市場(chǎng)提供了一個(gè)適應(yīng)和消化的階段，這樣不至于太突兀而帶來(lái)惡性的經(jīng)濟(jì)后果。臺(tái)灣地區(qū)在直接采用IFRS的過程中，如采用試用期過渡的做法，在董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告附注中定期披露由于導(dǎo)入IFRS而產(chǎn)生差異的信息等都為人們提供了借鑒的地方。

［1］ 陳皓萍：《臺(tái)灣制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟示》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理》1995年第1期。

［2］ 付磊：《對(duì)比臺(tái)灣與大陸會(huì)計(jì)研究》，《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》2004年4月2日。

［3］ 常勛：《國(guó)際會(huì)計(jì)》，大連財(cái)經(jīng)出版社2005年版。

［4］ 臺(tái)灣金融監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站http://www.fsc.g ov.t w/ch/

［5］ 臺(tái)灣會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)網(wǎng)站http://www.ardf.or g.t w/

［6］ Mike Rake，Insight into IFSR，2005 Edition ，KPMG