安第斯山脈腳下的奇葩——二十世紀(jì)阿根廷會(huì)計(jì)研究與制度背景述評(píng)

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院 黃永安

一、二十世紀(jì)阿根廷會(huì)計(jì)制度背景

（一）阿根廷會(huì)計(jì)職業(yè)界衍變 阿根廷會(huì)計(jì)組織的歷史根源是經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)生協(xié)會(huì)，其成員最早成立于1891年（Chirom，1985），當(dāng)時(shí)阿根廷大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)生獲準(zhǔn)以公共會(huì)計(jì)師的名義行事。這些專業(yè)組織被指定為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生院，構(gòu)成了非營利機(jī)構(gòu)的法律民間協(xié)會(huì)。經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)生可以自由進(jìn)入?yún)f(xié)會(huì)，但這些指定的學(xué)校并不代表會(huì)計(jì)職業(yè)界。它們通常為其成員組織課程和維護(hù)專業(yè)的圖書館。另外還有一個(gè)包括約二十個(gè)學(xué)校的阿根廷經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)生聯(lián)盟（Fowler Newton，2001）。這些學(xué)校的主要目標(biāo)是推動(dòng)本協(xié)會(huì)的職業(yè)教育，而聯(lián)盟則設(shè)立了會(huì)計(jì)師技術(shù)研究所，用來頒布阿根廷的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。到19世紀(jì)40年代，阿根廷建立了相互獨(dú)立的“省級(jí)”理事會(huì)，這是法律規(guī)定授予和撤消專業(yè)注冊的專業(yè)組織，其中的首都聯(lián)邦理事會(huì)擁有五萬多成員。這些組織由成員選舉管理層，專業(yè)公共會(huì)計(jì)師也自治并選舉董事會(huì)，阿根廷公共會(huì)計(jì)師（相當(dāng)于美國注冊會(huì)計(jì)師、英聯(lián)邦國家注冊會(huì)計(jì)師）要求有大學(xué)畢業(yè)再加五年研究經(jīng)歷，這些大學(xué)畢業(yè)生既不需要任何審計(jì)實(shí)習(xí)期或其他額外訓(xùn)練，也不用通過參加單獨(dú)專業(yè)性或國家考試來獲得核證財(cái)務(wù)報(bào)表的權(quán)利。理事會(huì)則依法授予成員審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)也頒布會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)成員進(jìn)行紀(jì)律制裁，當(dāng)然最重要的權(quán)利在于制定會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。1972年阿根廷成立了經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)委員會(huì)聯(lián)合會(huì)，成員包括了所有的省級(jí)理事會(huì)，擁有一個(gè)科技研究中心，這個(gè)中心頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)事項(xiàng)。實(shí)際上在1969年以前，阿根廷沒有任何會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)有權(quán)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有一些當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié)，如第六屆（1962年）和第七屆（1969年）經(jīng)濟(jì)科學(xué)畢業(yè)生全國大會(huì)商定的“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和技術(shù)規(guī)則”。1973年阿根廷頒布了“專業(yè)界和理事會(huì)專業(yè)委員會(huì)監(jiān)管組織”法，發(fā)布了第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）阿根廷會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界衍變及對(duì)會(huì)計(jì)立法影響 1890年阿根廷在首都布宜諾斯艾利斯成立了卡洛斯·佩萊格里尼商學(xué)院；在20世紀(jì)最初十年里，在其它主要城市中又成立了幾個(gè)商業(yè)學(xué)校；1905年第一次阿根廷會(huì)計(jì)師代表大會(huì)召開，主題包括政府會(huì)計(jì)、審計(jì)、保險(xiǎn)合同清算、專業(yè)費(fèi)用規(guī)制、建立經(jīng)濟(jì)科學(xué)學(xué)院等（Chirom，1985年）；1913年成立了布宜諾斯艾利斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)科學(xué)學(xué)院。到20世紀(jì)40年代末各省級(jí)政府認(rèn)可了上述會(huì)計(jì)界，并進(jìn)行管理，在1973年則由國家法律進(jìn)行規(guī)管。阿根廷的經(jīng)濟(jì)學(xué)及教育在20世紀(jì)60、70年代有重大的進(jìn)展，建立工商管理碩士學(xué)位（管理學(xué)研究生）、經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)位（經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生）等學(xué)位。而早在1949年，美洲國家會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)就成立了，目的是為所有北美洲和南美洲會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)提供論壇，討論共同感興趣的會(huì)計(jì)問題，美洲國家會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)第七屆會(huì)議于1965年在阿根廷的馬德普拉塔召開，阿根廷代表團(tuán)提交了名為“會(huì)計(jì)原則應(yīng)用與編制財(cái)務(wù)報(bào)表技術(shù)規(guī)則相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一”的提案，這一提案是阿根廷會(huì)計(jì)思想與實(shí)踐發(fā)展的里程碑。此外，阿根廷的大學(xué)也組織了經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)生全國大會(huì)，以討論專業(yè)性和理論性的會(huì)計(jì)問題，1969年召開了最重要的第七次會(huì)議，會(huì)議批準(zhǔn)第七屆美洲國家會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（1965年）會(huì)議中阿根廷自己提出的議案為阿根廷國家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，阿根廷會(huì)計(jì)界第一次有了強(qiáng)制性的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)編制原則和規(guī)則。1973年，經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)委員會(huì)聯(lián)合會(huì)下屬的科技研究中心開始發(fā)布形成阿根廷會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)決議，各省理事會(huì)有權(quán)決定自身司法管轄區(qū)內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用，因此一些理事會(huì)接受這些技術(shù)決議，一些進(jìn)行了修改，甚至也有理事會(huì)拒絕。1983年，阿根廷商業(yè)法第1950條款發(fā)生變動(dòng)，涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的有兩條，包括：本地貨幣購買力變動(dòng)的調(diào)整，管理當(dāng)局宣告一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)委員會(huì)聯(lián)合會(huì)因此建立了一個(gè)由會(huì)計(jì)界知名人士組成的特別委員會(huì)以制定全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，特別委員會(huì)的技術(shù)決議或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由聯(lián)合會(huì)批準(zhǔn)并頒發(fā)，首都理事會(huì)和各省理事會(huì)則決定是否接受或進(jìn)行修訂。1998年，聯(lián)合會(huì)開始研究阿根廷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，最后在2000年出臺(tái)了16至19號(hào)技術(shù)決議，這些決議由各地司法管轄部門在2001年進(jìn)行討論，2003年，各理事會(huì)決定采用由聯(lián)合會(huì)批準(zhǔn)的最新技術(shù)決議，從而確定了阿根廷會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的最終統(tǒng)一方案。

（三）阿根廷學(xué)術(shù)會(huì)計(jì)期刊 阿根廷學(xué)術(shù)和專業(yè)期刊主要包括：（1）工商管理（由現(xiàn)代會(huì)計(jì)問題出版，1970年～1989年）。該期刊是阿根廷同時(shí)期最著名的期刊，發(fā)表管理、規(guī)劃和預(yù)算、定量方法和模型、財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)、審計(jì)和信息技術(shù)等方面的論文，偶爾也發(fā)表英語轉(zhuǎn)譯成西班牙語的論文。（2）會(huì)計(jì)與審計(jì)（布宜諾斯艾利斯大學(xué)會(huì)計(jì)研究所）。發(fā)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)研究方面的文章，作者主要是布宜諾斯艾利斯大學(xué)教師。（3）成本和管理（阿根廷大學(xué)教授成本研究所，布宜諾斯艾利斯）。這一期刊只發(fā)表成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)方面的論文，作者包括學(xué)術(shù)及專業(yè)人士。第一期出版于1991年。（4）會(huì)計(jì)和管理方法。發(fā)表會(huì)計(jì)與管理研究方面的論文，及供專業(yè)人員、管理人員和董事使用的資料。（5）專業(yè)人員和企業(yè)家。發(fā)表會(huì)計(jì)法與專業(yè)實(shí)踐方面的論文。（6）能源：國際哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論雜志（布宜諾斯艾利斯大學(xué)商業(yè)與社會(huì)科學(xué)學(xué)院）。主要為方便哲學(xué)家、方法論者、社會(huì)科學(xué)家、管理專家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)師間思想的跨學(xué)科交流。（7）（國際立法理由期刊下的）會(huì)計(jì)與審計(jì)（原為立法理由期刊）。是拉丁美洲的主要會(huì)計(jì)期刊之一，提供廣泛的會(huì)計(jì)和審計(jì)研究，論文作者不僅來自中南美，也廣泛來自西班牙、美國、加拿大等國家。（8）會(huì)計(jì)選擇。這是阿根廷1937年至1942年間最負(fù)盛名的會(huì)計(jì)雜志，由會(huì)計(jì)技術(shù)研究中心出版，作者主要來自阿根廷、西班牙、巴西和北美。（9）經(jīng)濟(jì)宇宙（布宜諾斯艾利斯市經(jīng)濟(jì)專業(yè)委員會(huì)）。這是由理事會(huì)向其成員發(fā)行的專業(yè)期刊，成員畢業(yè)于經(jīng)濟(jì)科學(xué)（會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)家，管理學(xué)畢業(yè)生等）。內(nèi)容包括專業(yè)新聞，最近會(huì)議、大會(huì)和其它專業(yè)會(huì)議述評(píng)、技術(shù)委員會(huì)活動(dòng)等。

二、二十世紀(jì)阿根廷會(huì)計(jì)研究

（一）外國對(duì)阿根廷會(huì)計(jì)研究的影響 包括：一是西班牙對(duì)阿根廷會(huì)計(jì)的影響。由于西班牙是阿根遷最主要的宗主國，20世紀(jì)上半葉西班牙一直是阿根廷會(huì)計(jì)的主導(dǎo)力量。單從作者及其書籍在阿根廷圖書館所具的代表程度，就可以推斷出他們的影響。比如19世紀(jì)的著名西班牙人Casta·o Dieguez，1863年在馬拉加出版的復(fù)式記賬原理與實(shí)務(wù)，在阿根廷圖書館就有不少于42個(gè)版本，布宜諾斯艾利斯大學(xué)也有該書的兩個(gè)版本（1912年版和1946年版）。阿根廷圖書館還藏有很多來自西班牙的著名會(huì)計(jì)教材，如Goxen Duch（1948，1950，1961，1963，1979，1985）的通貨膨脹會(huì)計(jì)及其它內(nèi)容廣泛的會(huì)計(jì)主題；Pratsy Aymerich（1907）在商業(yè)會(huì)計(jì)方面的著作（有七個(gè)版本）；Fernández Casas（1931）的應(yīng)用會(huì)計(jì)；Gardó（1932）的工業(yè)會(huì)計(jì)及Gardó（1925a，1925b，1926a，1926b，1926c）的其他論著，涉及運(yùn)輸會(huì)計(jì)、合作社會(huì)計(jì)甚至“秘密會(huì)計(jì)”等主題，Gardó多產(chǎn)而又多才，著作在阿根廷頗為流行。另外一個(gè)重要代表人物是Fernando BoterMauri，如他的一般會(huì)計(jì)論文（BoterMauri，1941）還可在南方國立大學(xué)找到兩種版本（第6版和第11版），BoterMauri（1929，1935，1942，1946，1947，1949，1950，1952）的論著涵蓋工業(yè)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)到審計(jì)等諸多范圍，在阿根廷圖書館還可以找到他翻譯的兩本重要的法語會(huì)計(jì)論著（Batardon，1933；Delaporte，1932）。此外，還有一些其它西班牙會(huì)計(jì)著作，如Paret（1942），Cortés和Sabater（1932）、Martínez Pérez（1910）。二是法國對(duì)阿根廷會(huì)計(jì)的影響。在阿根廷圖書館中，法國人Léon Batardon的著作最具代表性，如法語原本中有Batardon（1913，1914a，1914b，1918，1929a），西班牙語譯本有Batardon（1920，1928a，1928b，1929b，1929c，1932，1933，1944，1950），其論著內(nèi)容廣泛，如散葉式簿記（Batardon，1929b）、商業(yè)公司（Batardon，1929c）、往來賬戶利息計(jì)算（Batardon，1950），很多著作都可找到幾個(gè)版本。另一個(gè)著名的法國作者René Delaporte，代表性作品是譯成西班牙語的銀行機(jī)構(gòu)和簿記（Delaporte，1932）。其它作者可參閱Degosand Mattessich（2003）。三是意大利對(duì)阿根廷會(huì)計(jì)的影響。在該期的意大利文獻(xiàn)方面，阿根廷圖書館收藏有Zappa（1946）論商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一本著作，Onida的三本著作書（1951a，西班牙語譯本；1951b；1970，意大利語），頭兩本分別論及資產(chǎn)負(fù)債表估價(jià)問題和現(xiàn)代北美會(huì)計(jì)理論的發(fā)展問題，第三本是資產(chǎn)負(fù)債表理論問題，其它意大利會(huì)計(jì)文獻(xiàn)可參閱Galassi和Mattessich，2003）。從私人圖書館藏書來看，阿根廷學(xué)者Alberto Arévalo自己的私人圖書館中有很多Cerboni和Besta的作品。四是英國、美國和德國對(duì)阿根廷會(huì)計(jì)的影響。從阿根廷圖書館的書目來看，這一時(shí)期的英美文獻(xiàn)代表作有以下書籍的西班牙語譯本：Kester（1939），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；Gillespie（1939），成本會(huì)計(jì)導(dǎo)論；Finney（1943），會(huì)計(jì)論文；Paton（1943），會(huì)計(jì)師手冊；Holmes（1945），審計(jì)。德國會(huì)計(jì)文獻(xiàn)方面，只發(fā)現(xiàn)Erich Schneider（1949）的工業(yè)會(huì)計(jì)一書（西班牙語譯本），但沒有找到當(dāng)時(shí)德國最著名會(huì)計(jì)師Eugen Schmalenbach和FritzSchmidt的作品。

（二）二十世紀(jì)阿根廷會(huì)計(jì)研究 包括：一是二十世紀(jì)阿根廷的會(huì)計(jì)主題和文獻(xiàn)來源分布。二十世紀(jì)阿根廷會(huì)計(jì)研究中，上半葉的前五主題依次是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（46%）、法律討論（13%）、成本和管理會(huì)計(jì)（10%）、政府會(huì)計(jì)（8%）、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)（6%）；下半葉主題得到多元化，前五主題依次是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（54%）、成本和管理會(huì)計(jì)（20%），審計(jì)（5%）、會(huì)計(jì)教育（4%）、政府會(huì)計(jì)（3%）。從總體上看，在下半葉，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主題增加到總書籍的54%，這可能是財(cái)務(wù)信息需求增長的結(jié)果，成本和管理會(huì)計(jì)主題也從上半葉的10%上升到了20%，而法律討論則急劇下降。從會(huì)計(jì)書籍的的地理分布來說，上半葉的74%在拉丁美洲出版，主要是阿根廷（62%）和墨西哥（8%），下半葉只有60%在拉丁美洲出版，阿根廷占到46%，墨西哥占到11%），拉丁美洲出版總體減少了14%在，而阿根廷占比則減少了16%。下半葉美國的出版物占到了17%，這與第二次世界大戰(zhàn)后，北美會(huì)計(jì)文獻(xiàn)對(duì)阿根廷會(huì)計(jì)行業(yè)組織及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)追求的理念和方向都產(chǎn)生重大影響是相適應(yīng)的。在拉丁美洲以外的書籍方面，上半葉源自歐洲的占了25%，多數(shù)來自西班牙（19%）和法國（8%），但來自北美的只有1%，而在下半葉這一比例在該世紀(jì)下半葉發(fā)生了巨變，占到了17%，來自西班牙和法國的都有減少，法國尤甚。二是二十世紀(jì)阿根廷會(huì)計(jì)的研究概況。Alberto Arévalo是阿根廷二十世紀(jì)早期的著名會(huì)計(jì)師，著作涉及保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)（Arévalo，1917a），農(nóng)業(yè)公司會(huì)計(jì)（Arévalo，1917b），復(fù)式記賬和四式記賬方法（Arévalo，1918年），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素（Arévalo，1946），成本與市價(jià)孰低法，會(huì)計(jì)性質(zhì)、會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響（Arévalo，1946），政府會(huì)計(jì)（Arévalo，1954）等。其主要貢獻(xiàn)是將意大利學(xué)者Gino Zappa的莊園觀念引介，基本概念是莊園（行政單位，公司）、行政活動(dòng)（由指令活動(dòng)組成，包括領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)）和營運(yùn)活動(dòng)，描述了莊園的經(jīng)濟(jì)和法律、資金來源、結(jié)構(gòu)、功能以及該情境下會(huì)計(jì)的管理任務(wù)（Arévalo，1946）。嗣后，將這一思想擴(kuò)展到政府會(huì)計(jì)范疇Arévalo（1954），提出公眾莊園（政府企業(yè)）的觀點(diǎn)，但主要涉及政府管理基礎(chǔ)，只在有限的程度上涉及會(huì)計(jì)問題?？傮w上其受到了意大利、德國、北美和西班牙等多國學(xué)者的影響。其他早期的阿根廷作者中，Galante（1907）關(guān)注會(huì)計(jì)的哲學(xué)批判；Floriani（1930，1942，1960）主要涉及會(huì)計(jì)和簿記新層面、初級(jí)會(huì)計(jì)和一般會(huì)計(jì)；Pagano（1913，1915，1931）主要關(guān)注會(huì)計(jì)的技術(shù)和實(shí)用、保險(xiǎn)公司簿記；Zipitria（1914，1923，1943）主要涉及行政會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)要素；Quijano（1937）則是簿記與會(huì)計(jì)的差異（包括計(jì)價(jià)問題）等。在專業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，有Corti（1918）的國有鐵路會(huì)計(jì)；Fernández Romero（1913）的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)問題處理；Coni（1917）的農(nóng)業(yè)與養(yǎng)牛業(yè)會(huì)計(jì)和簿記；Vallini（1918）的政府會(huì)計(jì)和資本問題；Bórea（1921）的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)和生產(chǎn)成本計(jì)算；Cassagne Serres（1910，1912，1921a，1921b，1921c，1923，1924）的會(huì)計(jì)教育書籍和Bayetto（1928）的政府會(huì)計(jì)。

20世紀(jì)下半葉阿根廷會(huì)計(jì)主題呈多元化發(fā)展，北美會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的影響極劇加大。會(huì)計(jì)主題不僅在主題也在深度上都有突破：（1）一般會(huì)計(jì)理論方面。GarcíaCasella（1997，1998，1999a，1999b，2000，2001，2002，2004）獨(dú)創(chuàng)性對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)歷史進(jìn)行了解讀，檢索了大量的會(huì)計(jì)理論國際刊物，他的一本著作嘗試討論超過八十本國際刊物，另一本則討論超過了九十本，并且大多數(shù)在后半個(gè)世紀(jì)出版，主要是北美的英語會(huì)計(jì)文獻(xiàn)。García Casella在布宜諾斯艾利斯大學(xué)的合作者Rodríguez de Ramirez，集中研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，考察提供給第三方財(cái)務(wù)信息的最新進(jìn)展，包括智力資本信息，商業(yè)信息分布新方式，會(huì)計(jì)概念框架范圍擴(kuò)展（RodriguezdeRamirez，2000，2001），社會(huì)會(huì)計(jì)和其各種本體論假設(shè)（Rodriguez de Ramirez，2004a），以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)（Rodriguez de Ramirez，2004b）。而在關(guān)注會(huì)計(jì)公理化和規(guī)范性問題（Gonzalez Bravo，1990a，1990b）的基礎(chǔ)上，Gonzalez Bravo（1984）進(jìn)一步研究了會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)論的問題；Wirth（2001）則分析了科學(xué)應(yīng)用和社會(huì)技術(shù)中的理論構(gòu)建方式，基于阿根廷-加拿大哲學(xué)家Mario Bunge（1983，1985，1996）的認(rèn)識(shí)論模型，提出會(huì)計(jì)可視為具有“社會(huì)技術(shù)”特色的科學(xué)學(xué)科。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面。由于阿根廷在20世紀(jì)后半葉的通貨膨脹，通貨膨脹會(huì)計(jì)和年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)調(diào)整成為研究焦點(diǎn)。Enrique Fowler Newton提出了一個(gè)工作概念框架，包括會(huì)計(jì)基本問題（Fowler Newton，1982a）、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（Fowler Newton，1977）、高級(jí)會(huì)計(jì)（Fowler Newton，1978）和會(huì)計(jì)系統(tǒng)組織（Fowler Newton，1982b）等內(nèi)容。他還關(guān)注通脹問題及對(duì)會(huì)計(jì)的影響，對(duì)基于非貨幣賬戶指數(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)表購買力調(diào)整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了深入分析，如他討論了低通脹下省略通脹調(diào)整的效應(yīng)，檢驗(yàn)了不同情境下不同比率的信息含量。當(dāng)然其還致力于阿根廷會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)和國際通貨膨脹會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定。López Santiso（1969，1986）考查了因購買力侵蝕而造成的會(huì)計(jì)扭曲，還討論了不變貨幣單位財(cái)務(wù)報(bào)表的通脹調(diào)整（López Santiso等，1988），界定和系統(tǒng)化了通脹對(duì)貨幣與非貨幣賬戶的影響，使用財(cái)務(wù)資本維持模型分析了通貨膨脹會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，使用間接方法描述了通脹調(diào)整的應(yīng)用。López Santiso（1979）還試圖構(gòu)建一個(gè)概念性框架，從而能科學(xué)地修訂現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論。另外，SánchezBrot（1995，2000，2004）分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、準(zhǔn)則解釋和應(yīng)用，還研究了通貨膨脹調(diào)整的相關(guān)問題；Bértora（1951，1975）分析了商譽(yù)的概念、特征及估價(jià)方法；Lazzati（1976，1978，1987）提出了審計(jì)師報(bào)告的問題，通貨膨脹及對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響；Cholvis（1954，1955）涉及標(biāo)準(zhǔn)成本、財(cái)務(wù)報(bào)表編制和報(bào)表欺詐問題；Arturo Lisdero（1970）分析了會(huì)計(jì)理論中的資產(chǎn)負(fù)債表概念與地位；Juan Carlos Viegas等（1996）分析了不同會(huì)計(jì)估價(jià)方法的影響（名義與真正價(jià)值，成本與市場價(jià)值），以及資本維護(hù)模式對(duì)利潤測量的影響。（3）審計(jì)方面。William L.Chapman出版了審計(jì)程序一書（Chapman，1965），還涉及各種不同審計(jì)問題（Chapman，1980），但其更關(guān)心會(huì)計(jì)師作為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和審計(jì)師等不同崗位的責(zé)任（Chapman，1979），并從法律和專業(yè)方面研究了受托管理責(zé)任問題（參閱第6.6章節(jié)中的社會(huì)會(huì)計(jì)）。Mario Wainstein專門從事審計(jì)及其研究，涉及保險(xiǎn)公司審計(jì)（Wainstein，1974，1999），財(cái)務(wù)報(bào)告的通貨膨脹調(diào)整（Wainstein，1980），審計(jì)師意見報(bào)告（Wainstein and Casal，1992），多樣化審計(jì)問題（Wainstein，1999）和綜合審計(jì)過程中的環(huán)境審計(jì)挑戰(zhàn)性問題（Wainstein and Casal，1996）。Fowler Newton也關(guān)注于審計(jì)的基本和應(yīng)用問題（Fowler Newton，1989和1991，2004），另外Lazzati（1976）考查了審計(jì)師意見報(bào)告，以及審計(jì)的目標(biāo)和程序（Lazzati等，1981）。但總體來說，阿根廷的審計(jì)相對(duì)落后，部分原因在于缺乏學(xué)徒制度、密集內(nèi)部培訓(xùn)和資金投入。（4）成本和管理會(huì)計(jì)方面。Herrscher（1967）將管理會(huì)計(jì)概念引入阿根廷，滿足了成本會(huì)計(jì)思想和概念的新需要，如目標(biāo)管理、結(jié)果分析、規(guī)劃和控制、現(xiàn)金流量分析等；Lazzati分析了通貨膨脹對(duì)商務(wù)決策信息的影響（Lazzati，1987）；CarlosGimenez（1979）提供了成本會(huì)計(jì)的技術(shù)層面，也提供了管理的重點(diǎn)；Vasquez（1971）研究了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算；OscarOsorio（1986）主要涉及了生產(chǎn)產(chǎn)能和生產(chǎn)成本，分析了不同行業(yè)中固定結(jié)構(gòu)成本與固定運(yùn)營成本的問題；Antonio Lavolpe（1980）關(guān)注的是施工企業(yè)成本系統(tǒng)，成本系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)（Lavolpe等，1993）以及預(yù)算系統(tǒng)與控制（Lavolpe，2000）；另外，Parro（1981）描述了零基預(yù)算概念；Cascarini討論了聯(lián)合成本問題（Cascarini，1985），分析了過程成本分析系統(tǒng)（Cascarini，1987）。（5）社會(huì)會(huì)計(jì)方面。William L.Chapman（1965，1979，1984b）主要涉及審計(jì)程序，然后是會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的責(zé)任問題，以及會(huì)計(jì)理論問題。Chapman（1982，1983，1984a）論及作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)社會(huì)受益人的消費(fèi)者，探討了測定政府和私營組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)凈利益的難點(diǎn)，考察了公司對(duì)第三方的責(zé)任，還提出了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的友愛原則（Chapman，1986）。L.Frontide García主要涉及環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)（Frontide García，1998，1999，2000），特別強(qiáng)調(diào)了阿根廷會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)、商業(yè)環(huán)境控制策略和環(huán)境審計(jì)。另外，F(xiàn)ernández Lorenzo和Geba（1998，2000）提出了目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)比率等用于建構(gòu)社會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告的概念。（6）政府會(huì)計(jì)方面。政府會(huì)計(jì)研究方面，Arévalo（1954）提出關(guān)于營運(yùn)和公共財(cái)政會(huì)計(jì)問題，Bayetto（1931，1950）考察了政府會(huì)計(jì)，以及作為政府會(huì)計(jì)和控制基本工具的預(yù)算編制。Atchabahian和Massier（1962，1963）考察了政府會(huì)計(jì)的法律方面問題，Atchabahian（1996）發(fā)表了營運(yùn)和控制政府實(shí)體的阿根廷法律規(guī)則。此外，Alé（1975，1983）分析了政府會(huì)計(jì)法，并補(bǔ)充考察了阿根廷政府會(huì)計(jì)的方法和程序問題。

三、結(jié)論

綜觀阿根廷二十世紀(jì)的會(huì)計(jì)研究，與其實(shí)務(wù)發(fā)展、學(xué)術(shù)界組織和會(huì)計(jì)期刊發(fā)展交織聯(lián)系，從整體來看，呈以下特點(diǎn)：20世紀(jì)上半葉其會(huì)計(jì)研究主要受西班牙、法國、意大利、美國、英國和德國的影響，并以歐洲國家為主，20世紀(jì)下半葉則主要受北美影響，并以美國為主；20世紀(jì)下半葉會(huì)計(jì)文獻(xiàn)有顯著增長，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的文獻(xiàn)，在總體中占據(jù)半壁江山以上；20世紀(jì)下半葉的會(huì)計(jì)研究主題百花齊放，在一般會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本和管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、會(huì)計(jì)教育、社會(huì)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)等方面各有斬獲；會(huì)計(jì)研究發(fā)展的一個(gè)重要原因是強(qiáng)大的資金支持，從阿根廷的情況來看，布宜諾斯艾利斯大學(xué)和普拉塔大學(xué)之間的合作，產(chǎn)生了諸多有趣的研究主題，如會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)理論假設(shè)，法律和模型；環(huán)境會(huì)計(jì)；社會(huì)會(huì)計(jì)（包括在非營利組織社會(huì)報(bào)告和企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告）等；文章合為時(shí)而著，歌詩合為事而作，阿根廷的通貨膨脹會(huì)計(jì)也緣其惡性通貨膨脹而發(fā)，在非貨幣賬戶指數(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)表購買力調(diào)整的會(huì)計(jì)調(diào)整（Fowler Newton，1980）、不變貨幣單位財(cái)務(wù)報(bào)表的通脹調(diào)整（López Santiso等，1988）、通貨膨脹及對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響（Lazzati，1987）和不同會(huì)計(jì)估價(jià)方法的影響（名義與真正價(jià)值，成本與市場價(jià)值），資本維護(hù)模式對(duì)利潤計(jì)量的影響（Juan Carlos Viegas等，1996）等方面都有一定的建樹。

［1］ Batardon，L.（1914）:Comptabilité commerciale（Finacialac counting）.Paris:Dunod.