論高校后勤會計制度選擇

廣東外語外貿(mào)大學(xué) 楊 光

我國高校后勤社會化的探索是從20個世紀(jì)80年代開始的，當(dāng)時的表現(xiàn)形式為實行經(jīng)濟責(zé)任承包制。2000年1月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)教育部等部門<關(guān)于進一步加快高等學(xué)校后勤社會化改革的意見>（國辦發(fā)［2000］1號文），標(biāo)志著我國高校后勤社會化改革的全面啟動。2000年至今，全國絕大多數(shù)高校都建立了后勤服務(wù)實體，旨在引入市場機制，努力提高服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)濟效益，突破過去“一校一后勤、校校辦后勤”對高校發(fā)展的瓶頸制約。高校后勤社會化的目標(biāo)模式是“后勤實體脫離原來的學(xué)校，成立校際間的、區(qū)域性的或面向社會的獨立服務(wù)實體，與學(xué)校形成完全平等的法人關(guān)系，服務(wù)實體向?qū)W校提供服務(wù)，學(xué)校向服務(wù)實體購買服務(wù)”。“高校后勤社會化改革，是我國計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變在高校后勤領(lǐng)域的具體體現(xiàn)”，涉及到體制和機制的根本變革。由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)尚未完善，高等教育自身的體制改革至今也未全面啟動，政府對高校后勤社會化進程缺乏進一步的配套政策和必要的財政投入，要實現(xiàn)高校后勤社會化的目標(biāo)模式，尚需一個漫長的過程。目前，全國絕大多數(shù)高校的后勤實體實質(zhì)上仍依附于學(xué)校，實體不“實”。其運作模式是各實體隸屬于學(xué)校的一個管理部門（這個部門被稱為“后勤集團”或“后勤處”），實體與該管理部門之間形成甲乙方的契約關(guān)系，學(xué)校對實體設(shè)立二級會計核算。本文中的高校后勤指的是這類運作模式的后勤。

一、高校后勤會計制度現(xiàn)狀及成因

（一）高校后勤兩種會計制度并存現(xiàn)狀 長期以來，高校后勤的所有經(jīng)費由學(xué)校撥付，后勤的財務(wù)收支也由學(xué)校統(tǒng)收統(tǒng)支，實行的是高校會計制度。高校后勤社會化改革對高校傳統(tǒng)的會計核算和財務(wù)管理產(chǎn)生了重大影響，尤其體現(xiàn)在后勤會計制度的選擇上。在各高校目前的實際工作中，后勤實體的會計核算往往同時執(zhí)行兩種會計制度，即高校會計制度和企業(yè)會計制度。兩種制度由于執(zhí)行路徑的不一致，很難進行實際的會計核算體系設(shè)計。會計人員在處理具體業(yè)務(wù)時，常常在雙重判斷標(biāo)準(zhǔn)中陷入無條理的模糊與混亂狀態(tài)。比如，后勤實體向?qū)W校領(lǐng)撥的經(jīng)費以及與此相關(guān)的支出，有的實體從資金來源和資產(chǎn)管理方式方面考慮，執(zhí)行高校會計制度；有的實體從成本核算和績效方面考慮，執(zhí)行的是企業(yè)會計制度。在后勤實體具體的會計科目設(shè)置上，也隨處可見兩種會計制度并存的現(xiàn)象。例如在按企業(yè)會計制度設(shè)置的“盈余公積”科目下，同時按高校會計制度的要求提取各種專用基金；同一個會計賬套中，既有企業(yè)會計的“成本”與“費用”科目，又有高校會計的“支出”科目；對同一實體的固定資產(chǎn)核算，有的計提折舊，有的不計提折舊等。此外，同一個后勤實體還存在幾套賬并存的現(xiàn)象，即：由學(xué)校撥付的補貼收入或?qū)ｍ棑芸畎锤咝嬛贫鹊囊笞鲆惶踪~，實體的自營收入按企業(yè)會計制度的要求做一套賬；根據(jù)國家稅收政策的要求，面向校內(nèi)師生服務(wù)的業(yè)務(wù)做一套賬，面向校外人員為社會服務(wù)的業(yè)務(wù)做一套賬。幾套賬并存不僅復(fù)雜而且低效，會計人員在處理具體業(yè)務(wù)時，常常很難做到客觀區(qū)分彼此的界限，主觀隨意性很大。由此可見，由于沒有一個統(tǒng)一的認(rèn)識與規(guī)范，加之高校后勤業(yè)務(wù)服務(wù)面廣、行業(yè)跨度大、管理基礎(chǔ)薄弱，后勤的會計核算普遍存在混亂現(xiàn)象。這種不清不楚、不明不白的會計核算無法提供真實、客觀、可靠的會計信息，更無法正確、完整地反映實體的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，在合規(guī)性和合法性方面有待商榷。

（二）高校后勤會計制度成因 造成當(dāng)前高校后勤會計核算混亂狀況的原因主要可歸納為外部原因和內(nèi)部原因兩個方面。（1）外部原因。2000年高校后勤社會化改革的全面啟動是在政府的強力推動下進行的，主要目的是為了滿足自1999年開始的高等教育連續(xù)擴招將對后勤保障帶來的急迫需求。國辦發(fā)［2000］1號文提出：“所有高等學(xué)校的后勤服務(wù)經(jīng)營人員，相應(yīng)資源及操作運行，都成建制地從學(xué)校行政系統(tǒng)中分離出來，組建后勤服務(wù)實體”；“從2000年起，用3年左右的時間，在全國絕大部分地區(qū)基本實現(xiàn)高等學(xué)校后勤社會化”。因此，高校后勤社會化在本世紀(jì)初進入快速推進時期。當(dāng)時無論在理論界還是在實務(wù)界，對于高校后勤社會化都存在簡單冒進的思想。許多高校將現(xiàn)實的后勤實體當(dāng)成理想的目標(biāo)模式來運行，體現(xiàn)在財務(wù)管理上，便是要求實體實行企業(yè)化的財務(wù)管理，執(zhí)行企業(yè)會計制度。從2004年至今，隨著后勤保障需求矛盾的緩解，政府對后勤社會化改革的推動力減弱。相關(guān)的配套政策沒有跟進、必要的財政投入不能到位，政府主導(dǎo)缺位。與此同時，改革初期未能及時解決的許多深層次的矛盾，如產(chǎn)權(quán)問題、人事問題等開始凸現(xiàn)。孤軍奮戰(zhàn)的高校有的在自行摸索、有的已走回改革前后勤財務(wù)由學(xué)校統(tǒng)收統(tǒng)支的老路。高校后勤社會化進程進入徘徊和探索時期。由此可知，后勤社會化改革對高校傳統(tǒng)的會計核算模式帶來了巨大的沖擊。但是，從改革開始至今，高校后勤的會計核算與財務(wù)管理一直缺乏政府政策層面的規(guī)范與保證，也沒有行業(yè)方面的指引。各個高校和同一高校的各個實體都存在各行其道的現(xiàn)象。（2）內(nèi)部原因。一方面，到目前為止，高校后勤實體從學(xué)校剝離都只是形式上的剝離，實質(zhì)上仍然依附于學(xué)校，是學(xué)校的有機組成部分。在實體與高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、資產(chǎn)關(guān)系、人事關(guān)系等各種關(guān)系理順之前，實體不可能真正從學(xué)校剝離出來，與學(xué)校形成完全平等的法人關(guān)系。因此，尚未獨立注冊為法人企業(yè)的高校后勤實體，目前不可能實行實質(zhì)性的企業(yè)財務(wù)管理，真正執(zhí)行企業(yè)會計制度。另一方面，盡管各個后勤實體尚未注冊為企業(yè)法人，但是相比改革前的后勤服務(wù)經(jīng)費由學(xué)校撥付、投入不計成本、產(chǎn)出不計收益的由學(xué)校集中核算、集中報賬的模式，改革后的高校后勤已成立多個與學(xué)校相對獨立的經(jīng)濟實體，設(shè)立二級會計核算，有自己的經(jīng)濟利益，客觀上要求進行成本核算與成本控制，同時強調(diào)績效管理。而現(xiàn)行高校會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，沒有成本核算體系，已產(chǎn)生滯后性問題，不能適應(yīng)后勤實體改革與發(fā)展的需要。

二、高校后勤實體財務(wù)管理特點及目標(biāo)

（一）高校后勤實體組織性質(zhì) 表現(xiàn)為：（1）高校后勤實體的公益性質(zhì)。公益性質(zhì)是高校后勤實體的本質(zhì)屬性。目前我國絕大多數(shù)高校的后勤實體仍隸屬于學(xué)校，是學(xué)校的有機組成部分。無論是學(xué)校撥款制還是實體收費制，后勤實體的經(jīng)費主要來自學(xué)校，其服務(wù)對象也主要是校內(nèi)師生。離開了學(xué)校這個市場，實體就難以生存，更談不上發(fā)展。高校后勤實體這種依存于學(xué)校，服務(wù)于學(xué)校的根本性特征，決定了它和高校一樣，具備事業(yè)單位的本質(zhì)屬性，即為公共服務(wù)的公益性。（2）高校后勤實體的市場經(jīng)濟性質(zhì)。市場經(jīng)濟性質(zhì)是高校后勤實體的重要特征。后勤社會化改革啟動后，高校引入市場機制，將學(xué)校后勤的服務(wù)與經(jīng)營部門從原行政系統(tǒng)中脫離出來，建立相對獨立的經(jīng)濟實體，其服務(wù)經(jīng)費由原來的學(xué)校撥付制改為實體收費制，客觀上要求進行成本核算。雖然目前各實體不可能按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展，但各實體有自己獨立的經(jīng)濟利益，很多高校實體的經(jīng)營狀況已與該實體人員的績效工資掛鉤，個別高校的實體已開始參與社會競爭，經(jīng)營與發(fā)展已成為高校后勤實體的客觀要求。（3）高校后勤實體的公益性質(zhì)與市場經(jīng)濟性質(zhì)的統(tǒng)一。高校后勤實體必須堅持公益性質(zhì)與市場經(jīng)濟性質(zhì)的統(tǒng)一，以服務(wù)育人為根本，以經(jīng)營和發(fā)展為依托，處理好社會利益與經(jīng)濟利益、學(xué)校全局利益與實體局部利益的關(guān)系。當(dāng)兩者發(fā)生沖突時，必須以公益性為重。當(dāng)然，如果片面強調(diào)實體的公益性而忽視其市場經(jīng)濟屬性，實體就會缺乏發(fā)展的動力，就有可能回到計劃經(jīng)濟的老路上去。

（二）高校后勤實體財務(wù)管理內(nèi)容與特點 包括：（1）高校后勤實體財務(wù)管理的主要內(nèi)容。企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容是融資、投資、資金管理和股利分配。其中，融資管理是前提，投資管理是關(guān)鍵，資金管理是保證。股利分配則融合在融資、投資管理之中，與企業(yè)的生存與發(fā)展緊密相關(guān)。相比之下，目前高校的后勤實體由于隸屬于學(xué)校，是學(xué)校的一部分，其資產(chǎn)沒有與學(xué)校剝離，實體不具備對所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)，也就沒有融資、投資的權(quán)利，更不可能存在股利分配。因此，高校后勤實體的財務(wù)管理內(nèi)容與企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容相差甚遠。事實上，高校后勤實體的經(jīng)濟活動屬于學(xué)校經(jīng)濟活動的重要組成部分，其經(jīng)濟行為對學(xué)校產(chǎn)生直接影響，其財務(wù)管理內(nèi)容也和學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)容基本相同。高校財務(wù)管理主要由收入管理與支出管理組成，注重的是如何處理日常資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，以及固定資產(chǎn)的購置與修建。后勤實體的財務(wù)管理同樣以收入和支出管理為主，注重日常營運資金的管理和資產(chǎn)的保值與增值。與學(xué)校不同的是，在支出管理的過程中，后勤實體強調(diào)成本管理。（2）高校后勤實體財務(wù)管理的主要特點。高校后勤實體財務(wù)管理的特點與高?；鞠嗤?，即：以收入和支出管理為主要對象，以預(yù)算控制為主要手段。與高校相比，后勤實體的財務(wù)管理更注重成本管理。歸納起來，后勤實體財務(wù)管理特點為：以收入管理為起點，收入管理是高校后勤實體財務(wù)管理的起點，在后勤實體財務(wù)管理中，收入管理起著關(guān)鍵性的作用，決定著支出管理和預(yù)算控制的有效性；以支出管理為重點，支出管理是后勤實體財務(wù)管理的重點，資金的有效利用和資產(chǎn)的保值增值是實體財務(wù)管理的重點所在；以成本管理為核心，成本管理是后勤實體財務(wù)管理的核心，后勤實體的市場經(jīng)濟屬性要求實體的財務(wù)管理在支出管理的過程中，必須重視成本核算與成本控制，強調(diào)績效管理，這樣才能保證實體健康持續(xù)地發(fā)展；以預(yù)算控制為手段。與高校財務(wù)管理手段一致，預(yù)算控制是后勤實體財務(wù)管理的主要手段。預(yù)算是實體經(jīng)營與發(fā)展計劃在財務(wù)上的體現(xiàn)，預(yù)算控制是實體和學(xué)校分配資源的具體方式。

（三）高校后勤實體財務(wù)管理目標(biāo)“作為營利組織的企業(yè)，其出發(fā)點和歸宿都是營利。盡管企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)有利潤最大化、股東權(quán)益最大化、企業(yè)價值最大化等不同的表述，但均可概括為生存、發(fā)展、獲利”。而作為事業(yè)單位的高校，其出發(fā)點和目的都是為公共服務(wù)，因此，高校的財務(wù)管理目標(biāo)是為社會服務(wù)，使社會效益達到最大。目前，高校后勤實體仍為高校的有機組成部分，與高校肩負著同樣的社會責(zé)任，其財務(wù)管理目標(biāo)理所當(dāng)然要配合主體。因此，為高校服務(wù)、完成社會使命是高校后勤實體的財務(wù)管理目標(biāo)。有觀點認(rèn)為，高校后勤社會化改革使得后勤實體的財務(wù)管理以追求利潤為目標(biāo)，這種觀點是錯誤的。高校后勤社會化，其總體目標(biāo)是為了改善辦學(xué)條件、改進服務(wù)質(zhì)量、減輕學(xué)校負擔(dān)、提高國有資產(chǎn)的使用效率，而不是單純地為了營利。后勤實體的財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)服務(wù)和服從于這一總體目標(biāo)，在提供產(chǎn)品和服務(wù)時，“始終堅持為學(xué)校教學(xué)、科研、師生服務(wù)的方向，處理好經(jīng)濟效益與社會效益的關(guān)系并遵循教育規(guī)律”。

三、高校后勤實體不宜執(zhí)行企業(yè)會計制度

（一）從高校后勤實體資產(chǎn)狀況分析 目前，在我國絕大多數(shù)高校中，后勤實體隸屬于學(xué)校，其資產(chǎn)均屬學(xué)校所有，實體只具備部分經(jīng)營權(quán)，沒有所有權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)。按照企業(yè)會計制度的要求，失去了產(chǎn)權(quán)這個前提，高校后勤實體的資產(chǎn)就不能夠入賬。資產(chǎn)不能入賬，實體的資產(chǎn)負債狀況和盈利水平就不可能得到正確、完整地反映，這樣的會計核算就談不上真實、客觀、完整。因此，在高校后勤尚未徹底社會化的現(xiàn)階段，后勤實體建立現(xiàn)代企業(yè)制度的條件尚未成熟，不能夠采用企業(yè)會計制度。

（二）從高校后勤實體財務(wù)管理內(nèi)容及特點分析 高校后勤財務(wù)管理以收入管理和支出為主要內(nèi)容，以預(yù)算控制為主要手段，注重的是日常營運資金的管理以及資產(chǎn)的保值與增值。而企業(yè)財務(wù)管理以融資、投資、資金管理和股利分配為主要內(nèi)容。任何一個組織的會計核算體系都是為這個組織的財務(wù)管理需要設(shè)置的，必須與其財務(wù)管理的內(nèi)容與特點相銜接，由此提供的會計信息才能夠準(zhǔn)確、完整，也才能夠為組織的管理與決策服務(wù)。高校后勤實體的財務(wù)管理內(nèi)容及特點與企業(yè)相差甚遠，決定了高校后勤實體不宜采用企業(yè)會計制度。

（三）從高校后勤實體財務(wù)管理目標(biāo)分析 企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)實質(zhì)是為了營利。企業(yè)會計制度將企業(yè)的各項經(jīng)濟行為納入以市場為導(dǎo)向、低成本控制的管理軌道，是為企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)服務(wù)的。高校后勤實體的財務(wù)管理目標(biāo)是為高校的教學(xué)、科研、師生服務(wù)。雖然，高校后勤實體強調(diào)成本管理，但與企業(yè)不同。企業(yè)是追求利潤的最大化，高校后勤實體是在滿足學(xué)校服務(wù)需求的前提下，追求成本的最小化，不可能以市場為導(dǎo)向，單純地追求低成本、高收益。因此，企業(yè)會計制度不能夠為高校后勤實體的財務(wù)管理目標(biāo)服務(wù)，決定了高校后勤實體不宜采用企業(yè)會計制度。

（四）從高校財務(wù)管理實務(wù)方面分析 從財務(wù)管理體制的角度來看，尚未取得獨立法人資格的各個后勤實體仍隸屬于學(xué)校，是學(xué)校的二級會計核算單位。各實體為學(xué)校開展的經(jīng)營服務(wù)項目，無論學(xué)校是以撥款方式，還是以服務(wù)收費方式付給后勤實體經(jīng)費，學(xué)校主體會計均需反映經(jīng)費的投入及使用情況，因此，各實體的經(jīng)濟活動還必須在學(xué)校主體會計賬上得到反映，如果學(xué)校主體會計采用的是高校會計制度，而各后勤實體采用企業(yè)會計制度，則會給學(xué)校整體的會計賬務(wù)處理和會計信息交流帶來很大的管理困難。

四、高校后勤實體應(yīng)建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算體系

（一）成本管理是高校后勤實體生存與發(fā)展的客觀需求 高校后勤社會化改革前，整個后勤組織都隸屬于學(xué)校的行政體系。后勤的運行成本來自學(xué)校的撥款，后勤組織不計運行成本，會計核算屬于“報賬型”。長久以來，這種管理模式造成了后勤嚴(yán)重的“等、靠、要”觀念，嚴(yán)重缺乏市場意識和理財理念。隨著高校后勤社會化改革的啟動，后勤組織從學(xué)校行政系統(tǒng)中脫離出來，建立了多個實體，成本管理就成為了各個實體生存與發(fā)展的客觀需求。從不計成本到成本核算，促使了高校后勤會計核算由“報賬型”向“管理型”轉(zhuǎn)變?！肮芾硇汀睍嫴辉偈沁^去簡單地記賬、算賬和報賬。為了提高實體各項資金的使用效率，從而達到提高經(jīng)營服務(wù)效益的目的，“管理型”會計集預(yù)算、核算、分析、控制、評價與監(jiān)督于一體，將成本核算與成本控制貫穿實體經(jīng)濟活動的全過程。

（二）收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)不能滿足高校后勤實體成本管理的需求 目前我國高校一直沿用的《高等學(xué)校會計制度》是于1997年由財政部制定頒布的，離2000年高校后勤社會化改革的全面啟動尚有三個年頭。該部會計制度主要依據(jù)當(dāng)時的《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》制定，會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要反映財政預(yù)算收支執(zhí)行情況，滿足政府部門對高校會計信息的需求。因此，長期以來，高校會計屬于政府預(yù)算會計體系，其會計核算一直以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，實施的財務(wù)管理基本上是行政財務(wù)管理?！靶姓攧?wù)管理的理論基礎(chǔ)是預(yù)算資金的運動，是領(lǐng)取和報銷的過程。這種管理是面向事務(wù)和職能的管理。財務(wù)分析的內(nèi)容主要為事業(yè)計劃完成情況、收支情況、財務(wù)狀況分析等”。高校后勤社會化改革后，后勤服務(wù)部門從學(xué)校行政體系中脫離出來，成立了多個實體。后勤實體雖然沒有產(chǎn)權(quán)，不是真正意義上的企業(yè)，但各實體有自己獨立的經(jīng)濟利益，客觀上要求進行獨立的成本核算。成本核算不僅是實體財務(wù)管理的重要內(nèi)容，同時也是學(xué)校對實體工作績效考核與評估的重要依據(jù)。收付實現(xiàn)制是根據(jù)實際收到或支付款項的時間確認(rèn)收入或支出所歸屬的會計期間。如果以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，非現(xiàn)金流量信息（包括必須予以償付但尚未償付的應(yīng)計支出或負債、應(yīng)分配到各個收益期的固定資產(chǎn)購置成本等）不能及時加以會計記錄和報告，收入與費用不能合理配比，成本核算體系無法建立。因此，以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行高校會計制度不能滿足后勤實體成本管理的需求。

（三）高校后勤核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入和支出所歸屬的會計期間是按實體取得收款權(quán)力或承擔(dān)付款責(zé)任的時間確認(rèn)，因此也就更有利于準(zhǔn)確區(qū)分實體在不同期間的收入和支出。為準(zhǔn)確核算與反映實體的收支情況，特別是為考核實體經(jīng)營活動的成果，高校后勤實體應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計可避免收付實現(xiàn)制會計的固有局限，做到以下三點：一是能夠?qū)嶓w盈利性交易進行準(zhǔn)確地確認(rèn)和記錄；二是能夠有效地監(jiān)管和報告實體的資產(chǎn)與負債情況；三是能夠有效地評估和管理實體的財務(wù)風(fēng)險。盡管《高等學(xué)校會計制度》總說明部分的第五條規(guī)定：“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。但高校會計制度所定義的經(jīng)營收支是指“學(xué)校非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項實際收支”，在具體會計科目的設(shè)置上，仍以貨幣資金的實際流動為標(biāo)準(zhǔn)，沒有體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不能滿足后勤實體建立成本核算體系的需要。

（四）高校應(yīng)建立后勤成本核算體系 要建立高校后勤成本核算體系，就必須對現(xiàn)行高校會計制度關(guān)于后勤核算部分進行補充與完善，在明確以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的前提下，可從以下兩方面入手：一是增設(shè)調(diào)整高校會計的有關(guān)會計科目。由于高校會計核算體系以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，勢必會缺失對非現(xiàn)金流量信息進行記錄的會計科目，因此，增設(shè)調(diào)整有關(guān)會計科目是必須的。比如：增設(shè)“預(yù)提費用”、“待攤費用”科目，防止收入與成本、費用的脫節(jié)，造成當(dāng)期損益的虛增虛減；計提固定資產(chǎn)折舊，保證實體所使用資產(chǎn)的會計信息的準(zhǔn)確與完整。二是調(diào)整后勤實體的財務(wù)報告體系。根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》的相關(guān)規(guī)定，高校的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表。這種報表體系是根據(jù)高校會計核算體系設(shè)置的，主要為了反映事業(yè)計劃完成情況，不能滿足后勤實體管理的需要，因此有必要進行調(diào)整。比如，由于后勤實體的經(jīng)營活動所形成的經(jīng)營結(jié)余與學(xué)校教育、科研活動所形成的事業(yè)結(jié)余不同，是可以按規(guī)定進行分配的，因此，可改收入支出表為收支結(jié)余表，增設(shè)結(jié)余分配情況，以全面反映各個實體的經(jīng)營服務(wù)成果。再如，為了讓管理者對實體工作績效的考核與評估擁有更全面的信息，可增設(shè)資金流量表、收入明細表，列明實體各項資金的流向與流量，以及各種收入的明細情況。

目前我國絕大多數(shù)高校的后勤實體仍依附于學(xué)校，是學(xué)校的有機組成部分。后勤實體的財務(wù)管理目標(biāo)是為高校服務(wù)、完成社會使命，財務(wù)管理內(nèi)容與特點也與高?；鞠嗤?。這些都決定了高校后勤實體具有明顯的公益性，只是部分模擬企業(yè)運行，與真正意義上的企業(yè)相差甚遠，執(zhí)行企業(yè)會計制度的條件不充分，時機尚未成熟。因此，在后勤實體與高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、資產(chǎn)關(guān)系、人事關(guān)系等各種關(guān)系理順之前的現(xiàn)階段，并不存在放棄高校會計制度轉(zhuǎn)而執(zhí)行企業(yè)會計制度的緊迫壓力。現(xiàn)行高校會計制度下的后勤核算體系其主要缺陷源于收付實現(xiàn)制的固有局限。因此，有必要對高校會計制度關(guān)于后勤核算部分進行補充與完善，明確以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，建立成本核算體系。

［1］ 吳旭樺：《高校后勤承包經(jīng)費及目標(biāo)完成情況審計探討》，《會計師》2012年第1期。

［2］ 陳一平：《基于業(yè)務(wù)流程的高校財務(wù)管理系統(tǒng)研究》，《事業(yè)財會》2002年第6期。

［3］ 《關(guān)于進一步加快高等學(xué)校后勤社會化改革的意見》，國辦發(fā)［2000］1號。

［4］ 董延春：《高校后勤財務(wù)管理問題研究》，西南大學(xué)2006年碩士學(xué)位論文。