高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計處理

劉登英

摘要：妥善做好對研發(fā)費用的會計處理，對企業(yè)的經(jīng)營成果及財務報告的質(zhì)量會產(chǎn)生重大影響。文章在介紹高新技術企業(yè)研發(fā)費用相關理論的基礎上，分析了當前我國高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計處理現(xiàn)狀，并針對目前存在的一些問題，提出了相應的對策和建議。

關鍵詞：高新技術企業(yè)；研發(fā)費用；會計處理

中圖分類號：F276 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）20-0140-02

新經(jīng)濟環(huán)境下，技術的先進程度、創(chuàng)新能力和高效運用是決定企業(yè)生存的法寶。正是基于此，許多高新技術企業(yè)加快了科技研發(fā)的步伐，且研發(fā)的投入也在不斷增加，并在企業(yè)日常經(jīng)濟活動中所占的比重越來越大，而且現(xiàn)今研發(fā)費用的會計處理已成為直接影響企業(yè)的經(jīng)濟行為，因此，有關企業(yè)研發(fā)費用的會計處理，就成為當前世界各國、各企業(yè)關注的一個新課題。

1 高新技術企業(yè)研發(fā)費用概述

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，科學技術變革的步伐也相應加快，但同時也導致企業(yè)之間的競爭更加激烈。而從某種意義上來講，現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭，就是人才和科技的競爭。如今，研究與開發(fā)活動在企業(yè)經(jīng)營中扮演著不可估量的重要角色。特別是在當前全球經(jīng)濟一體化進程加快以及科學信息技術迅猛發(fā)展的形勢下，企業(yè)只有不斷加大在研究與開發(fā)上的投資力度，依靠新的發(fā)現(xiàn)、技術、研究和創(chuàng)新，逐漸提高其產(chǎn)品的科技含量，才能占領、鞏固和擴大市場份額，增強競爭力和企業(yè)的發(fā)展后勁，這對以高新技術為最主要資源依托的高新技術企業(yè)來說更是如此。目前，我國高新技術產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的勢頭，并在我國經(jīng)濟領域中的地位日益凸顯。但是在當前激烈的市場經(jīng)濟競爭環(huán)境下，高新技術企業(yè)要想獲取在市場中的有利地位，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，就必須加強對高新技術的研究開發(fā)，并且這些支出在其經(jīng)營費用中占據(jù)相當大比重。而研發(fā)費用強度也是界定高新技術企業(yè)的主要指標，科技部、財政部和國家稅務總局發(fā)布的《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號），對需要國家重點扶持的高新技術認定管理的一些測度指標作出了具體規(guī)定，這其中就包括對高新技術企業(yè)研究研發(fā)費用構成項目的詳細規(guī)定。按照362號文件的要求，企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集。簡單來說，研發(fā)費用即是指企業(yè)在進行新技術、新工藝、新產(chǎn)品的研究和開發(fā)活動中所產(chǎn)生的各類費用，其中主要包括用于研發(fā)活動的設備設施費、材料費、人工費、外購無形資產(chǎn)的費用以及相關的間接費用等。由于高新技術企業(yè)研發(fā)費用的大量投入，因此，研究開發(fā)費用的合理投入和列支是企業(yè)的一項重要經(jīng)營管理決策。

2 高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計處理現(xiàn)狀

高新技術企業(yè)研發(fā)費用科學、合理的會計處理，能夠客觀真實地反映出企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但目前對高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計處理還未形成系統(tǒng)公認的理論體系，且不同國家對其有不同的規(guī)定。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》主要借鑒國際會計準則，對其費用進行會計核算時，應分別對研究階段支出與開發(fā)階段支出進行會計處理。不僅有利于資產(chǎn)價值確認的真實性、完整性，而且大大提高了會計信息的有效性。但是，據(jù)有關調(diào)查顯示，當前高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計處理方法存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

（1）實際操作存在一定難度。會計準則雖然對研究階段和開發(fā)階段已經(jīng)做出了明確的劃分，但由于科研項目是一個長期反復的過程，研究與開發(fā)可能同時交叉進行，而且在實際操作中，無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務比較復雜，投資風險比較大，所以要清楚地劃分企業(yè)的研發(fā)階段與開發(fā)階段存在哪些困難，尤其對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，這更不是一件簡單的工作。這就使得在實際操作中，因存在較大的主觀判斷性，而不能做出客觀合理的判斷，從而導致企業(yè)財務處理的模糊性、隨意性，更加大了企業(yè)的經(jīng)營管理難度。

（2）資產(chǎn)標準難以判定。會計準則規(guī)定，開發(fā)階段的支出只有在同時滿足五個條件的情況下，才能確定為無形資產(chǎn)，但這五個條件均在很大程度上依賴于會計人員從企業(yè)盈余管理的角度對其進行專業(yè)的判斷，因此往往具有很強的主觀性。加上在高新技術企業(yè)中，研發(fā)工作消耗的大部分是人力、智力資本，但其沒有具體的對應實物，且其價值不具有市場參考性。這些因素導致對研發(fā)費用的確認與計量具有很大的彈性，因此在很大程度上，增大了企業(yè)盈余管理的空間，從而給企業(yè)操縱利潤空間提供了可乘之機，容易造成會計信息失真，因而不能準確反映研發(fā)活動的經(jīng)濟本質(zhì)。

（3）確認計量范圍不全面。一般來說，企業(yè)的研發(fā)項目周期都比較長，并且大多數(shù)是跨年度進行的。而會計準則規(guī)定，對企業(yè)開發(fā)成功的無形資產(chǎn)，僅以開發(fā)成功年度的開發(fā)支出作為當期費用處理。這種處理方法雖然使會計核算相對簡單化，但卻使很多有效信息丟失，使得財務報表不能完整揭示企業(yè)的研發(fā)支出，造成無法全面而真實地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，也就無法準確考核研發(fā)活動的投資效益，從而對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的認識容易產(chǎn)生偏差。

3 完善高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計處理的建議

隨著我國產(chǎn)業(yè)轉型升級步伐的加快，高新技術企業(yè)研發(fā)投入越來越大，且政府對高新技術企業(yè)的監(jiān)管逐步加強，扶持力度逐步加大。因此，企業(yè)應從實際情況出發(fā)，制定恰當?shù)暮怂戕k法和業(yè)務流程，明確研究開發(fā)費用的范圍和會計處理，以更好地享受國家的稅收優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)的市場風險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（1）清楚界定研究階段與開發(fā)階段。一方面，高新技術企業(yè)應加強對新產(chǎn)品、新技術的研發(fā)項目立項工作的重視程度，實行立項備案制，進一步規(guī)范研發(fā)項目立項程序，為企業(yè)財會部門進行準確的會計核算提供依據(jù)，保障企業(yè)取得國家稅收優(yōu)惠政策。另一方面，高新技術企業(yè)應成立由財務人員和技術人員組成的專家小組，負責對研發(fā)活動進行專項管理和審查，做好項目經(jīng)費預算，這樣有利于清除界定對研究階段和開發(fā)階段，避免實際操作中過多的主觀性，減少企業(yè)的可操控性。

（2）正確歸集和分配研發(fā)費用。高新技術應改進相關無形資產(chǎn)的確認與估量，合理分配研發(fā)費用支出中具體的研發(fā)技術指標，以對人力、智力投入等難以量化的無形資產(chǎn)的歸集核算。這樣，就能夠更加規(guī)范會計人員對研發(fā)費用的會計處理，讓財會部門在對研發(fā)項目費用進行核算時有據(jù)可依，也就能很好地避免研發(fā)費用會計處理的隨意性，減少其操控空間，進而促進企業(yè)投資者對研發(fā)費用支出的有效控制，提高研發(fā)費用支出的效率，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（3）加強對研發(fā)費用的管理及核算。高新技術企業(yè)應結合自身的財務核算能力和內(nèi)部管理情況，逐步完善企業(yè)自身財務制度，構建起專門的研發(fā)費用核算體系，從項目預算的編制、資金的使用、項目決算的編制到驗收評審等各環(huán)節(jié)進行跟蹤管理，并加強企業(yè)會計人員的培訓與學習，增強其專業(yè)知識，提高職業(yè)道德和其對研發(fā)支出的判斷能力，這樣不僅規(guī)范了會計核算程序，提高會計核算工作效率，而且還能更準確地度量項目在不同階段的費用支出，使研發(fā)費用得到合理恰當?shù)臅嬏幚?，提高研發(fā)費用會計核算質(zhì)量。

參考文獻

[1] 陳桂平，熊小滿.高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計處理分析[J].廣東科技，2012.

[2] 劉榮忠.淺析我國高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用會計處理[J].會計師，2010.