解救5%

國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直言：“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年多以來(lái)，有5%左右的企業(yè)稅負(fù)有所增加，本文關(guān)注的銀行就躋身這5%的行列。

銀行業(yè)作為服務(wù)業(yè)的重要組成部分，在“營(yíng)改增”中大有可為。但銀行業(yè)機(jī)構(gòu)按已公布的方案推行“營(yíng)改增”工作，稅負(fù)支出將不降反增，營(yíng)業(yè)成本進(jìn)一步加大。

目前，“營(yíng)改增”尚未拓展到金融業(yè)。北京、上海、安徽等地已經(jīng)或正在對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)行摸底調(diào)研。

對(duì)金融業(yè)征收增值稅在國(guó)際上也存有爭(zhēng)議。從國(guó)際金融業(yè)慣例來(lái)看，目前法國(guó)對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)采取的是暫免征稅的政策，美國(guó)也沒(méi)有對(duì)金融機(jī)構(gòu)征收營(yíng)業(yè)稅，而是以高額的所得稅代替?？紤]到對(duì)金融業(yè)征收增值稅的復(fù)雜性，增值稅在金融業(yè)實(shí)施的難點(diǎn)在于金融業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如何確認(rèn)。如果在交割后征稅，銀行理財(cái)產(chǎn)品、保險(xiǎn)產(chǎn)品、基金、期貨期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等金融衍生品的收益率通常很不確定，即使到期也難以計(jì)算實(shí)際增值額；而銀行提供的各種無(wú)形服務(wù)產(chǎn)品，因?yàn)闆](méi)有發(fā)票、收據(jù)，甚至都難以認(rèn)定是否納入計(jì)稅范疇。此外，與一般企業(yè)相比，金融業(yè)的扣除額也很小。

改變盈利結(jié)構(gòu)

商業(yè)銀行繳納的稅種（不含個(gè)人所得稅等代扣代繳項(xiàng)目）主要包含營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅和增值稅。

目前，金融保險(xiǎn)業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%，加上以營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)的教育費(fèi)附加稅3%、地方教育費(fèi)附加稅2%和城市維護(hù)建設(shè)稅（按市區(qū)檔7%稅率計(jì)算）后實(shí)際承擔(dān)的稅率為5.6%。

根據(jù)試點(diǎn)方案中金融保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的制度安排，在不改變計(jì)稅范圍、減免稅項(xiàng)目（即仍按原營(yíng)業(yè)額征收增值稅）和保持國(guó)家稅費(fèi)收入不變的前提下，可以粗略估算增值稅率（假設(shè)為a）：

營(yíng)業(yè)額*5.6% = [含稅銷售額*a/（1+a）]*（1+教育費(fèi)附加稅率+地方教育費(fèi)附加稅率+城市維護(hù)建設(shè)稅率）

根據(jù)以上，可以算出增值稅率a為5.26%，目前稅收制度下，與該稅率較為接近的增值稅稅率檔次為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%。

如果按6%稅率計(jì)稅，在商業(yè)銀行含稅銷售額為100元的情況下，將多繳納增值稅0.66元，多繳納增值稅附加稅0.0792元，實(shí)際增值稅及其附加占含稅銷售額的比例較原來(lái)提高0.74個(gè)百分點(diǎn)，商業(yè)銀行稅負(fù)將提高。

營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)處理上有單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目，反映在利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)。增值稅為價(jià)外稅，當(dāng)銀行取得銷售收入時(shí)，反映在利潤(rùn)表時(shí)直接扣減對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的收入。會(huì)計(jì)核算方法不同使得營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，商業(yè)銀行損益表結(jié)構(gòu)會(huì)有相應(yīng)的調(diào)整：一是因收入項(xiàng)目中需扣除增值稅導(dǎo)致收入項(xiàng)目減少，少繳納營(yíng)業(yè)稅后營(yíng)業(yè)稅金及附加減少導(dǎo)致“營(yíng)業(yè)支出”金額出現(xiàn)下降；二是改征增值稅后如果納稅范圍不變，在各項(xiàng)實(shí)際收入和利潤(rùn)保持不變的情況下，盈利指標(biāo)將調(diào)整，如中間業(yè)務(wù)收入比將下降，成本收入比將上升。

或可增加稅負(fù)

試點(diǎn)方案中明確指出，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。銀行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一，較有可能適用6%的稅率，比現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率5%高1個(gè)百分點(diǎn)。誠(chéng)然，“營(yíng)改增”對(duì)于一般納稅人而言，特別是貸款企業(yè)而言，可按取得的增值稅發(fā)票上注明的稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)，提高盈利能力的目的。但對(duì)金融行業(yè)而言，將增加稅負(fù)，與試點(diǎn)方案中減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)不匹配。

其次，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少。一是營(yíng)業(yè)稅征稅范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額。貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)收入及其他業(yè)務(wù)收入作為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，在實(shí)際操作中，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣事宜。二是電子設(shè)備等固定資產(chǎn)抵扣稅額有限。一方面，除了地方法人機(jī)構(gòu)具有自行采購(gòu)設(shè)備的權(quán)利，其他銀行作為分支機(jī)構(gòu)，絕大多數(shù)設(shè)備采購(gòu)均由省行或者總行集中采購(gòu)。銀行業(yè)機(jī)構(gòu)新增固定資產(chǎn)價(jià)值包括電子設(shè)備新增價(jià)值、辦公設(shè)備新增價(jià)值，以稅率進(jìn)行抵扣，可抵扣稅金遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

另外，配套成本反而提高。一旦銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，不論采用何種具體方式開(kāi)增值稅稅票，銀行必須建立增值稅開(kāi)票系統(tǒng)與現(xiàn)有IT系統(tǒng)進(jìn)行有效銜接。特別是農(nóng)村信用社，在本身科技能力較弱的情況下，對(duì)其硬件系統(tǒng)和軟件系統(tǒng)都是一個(gè)考驗(yàn)。二是增加了納稅成本。一方面，每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)至少購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)增值稅開(kāi)票專用設(shè)備；另一方面是培訓(xùn)成本，每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)所有人員均需參加增值稅開(kāi)票系統(tǒng)的培訓(xùn)，熟練使用增值稅開(kāi)票系統(tǒng)。

四個(gè)關(guān)注

對(duì)銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”有幾個(gè)問(wèn)題需要關(guān)注。

應(yīng)稅范圍。目前商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅征收稅基仍存在不合理的情況，如商業(yè)銀行處置抵債資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于收回貸款，應(yīng)參照一般貸款以貸款利息為稅基，但目前銀行出售部分經(jīng)法院裁決抵入銀行、抵入時(shí)無(wú)發(fā)票的房產(chǎn)時(shí)，必須就處置金額全額繳納營(yíng)業(yè)稅，相當(dāng)于貸款本金和利息全額繳納營(yíng)業(yè)稅。

計(jì)稅方法。目前商業(yè)銀行開(kāi)展實(shí)物貴金屬銷售業(yè)務(wù)需繳納增值稅，按照17%最高稅率檔采用“一般計(jì)稅法”納稅，但商業(yè)銀行從個(gè)人手中收購(gòu)黃金時(shí)，因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而面臨營(yíng)業(yè)額無(wú)任何抵扣全額按照17%稅率繳納增值稅的問(wèn)題，導(dǎo)致業(yè)務(wù)無(wú)法開(kāi)展，只能采取由黃金生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位或典當(dāng)行代理的模式。

銀行套利。地區(qū)差異導(dǎo)致的套利需引起關(guān)注。目前“營(yíng)改增”僅在部分地區(qū)開(kāi)展試點(diǎn)，商業(yè)銀行一般在很多地區(qū)都有分支機(jī)構(gòu)，如果各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一，將對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定影響，銀行運(yùn)營(yíng)模式為資本運(yùn)作，不存在實(shí)物轉(zhuǎn)移障礙，可能將導(dǎo)致商業(yè)銀行向低稅負(fù)地區(qū)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。

發(fā)票開(kāi)具。如果銀行業(yè)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人如需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，這會(huì)大大增加銀行發(fā)票管理工作量。

應(yīng)對(duì)之方

銀行業(yè)該如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，筆者就此提出如下建議。

為增負(fù)企業(yè)提供扶持。一是政府扶持。本次稅制改革，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)水平均有大幅提高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)加重。建議政府設(shè)立財(cái)政扶持基金，由財(cái)政出資，對(duì)這些稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助，減輕這些企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。二是增加信貸投放?！盃I(yíng)改增”后，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)模式將進(jìn)一步得到改進(jìn)，經(jīng)營(yíng)成本將得到合理運(yùn)營(yíng)，行業(yè)實(shí)力得到增強(qiáng)；另一方面，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)水平均有大幅提高，但大部分企業(yè)稅負(fù)將下降，發(fā)展動(dòng)力增強(qiáng)，對(duì)資金將有更大需求。商業(yè)銀行應(yīng)利用本次稅改契機(jī)，加大對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的信貸支持，加快金融產(chǎn)品的創(chuàng)新改造，提供更加個(gè)性化的金融服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和銀行自身的共同發(fā)展。三是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。本次稅改，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)水平均有大幅提高，短期內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力加大，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)將有所提高。商業(yè)銀行應(yīng)加大對(duì)相關(guān)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審慎開(kāi)展行業(yè)準(zhǔn)入。對(duì)行業(yè)存量貸款，要積極完善相關(guān)擔(dān)保手段，保證銀行資金安全。

先行試點(diǎn)。一是通過(guò)適度降低銀行稅率，帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展、提升地區(qū)增加值。商業(yè)銀行稅負(fù)下降將有利于銀行擴(kuò)大貸款受惠范圍、降低借款人融資成本，帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展，并增加地區(qū)銀行業(yè)增加值。二是漸進(jìn)推動(dòng)商業(yè)銀行稅改。商業(yè)銀行“營(yíng)改增”將具有廣泛的影響和輻射性，對(duì)商業(yè)銀行現(xiàn)有的金融信息系統(tǒng)等提出了新的挑戰(zhàn)，建議對(duì)征稅范圍、稅率進(jìn)行充分測(cè)算，分階段穩(wěn)步推進(jìn)稅改，給予商業(yè)銀行充分的準(zhǔn)備時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)整。三是如按銀行業(yè)務(wù)類別進(jìn)行改革，建議明確業(yè)務(wù)劃分標(biāo)準(zhǔn)。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和市場(chǎng)需求變化，中間業(yè)務(wù)規(guī)模逐步擴(kuò)大。在“營(yíng)改增”過(guò)程中，如果需根據(jù)銀行業(yè)務(wù)種類征收增值稅，建議能夠明確銀行業(yè)務(wù)類別劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)銀行哪些業(yè)務(wù)納入稅改，哪些業(yè)務(wù)后續(xù)納入予以明確。

合理考量成本。一是從納稅成本來(lái)看，納稅人具有一定或足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在嚴(yán)格的增值稅管理?xiàng)l件下，納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算是必然選擇。因此，要降低銀行業(yè)稅收成本，要么降低增值稅稅率，減輕銀行業(yè)增值稅稅收成本；要么擴(kuò)大銀行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)稅稅額，加大銀行業(yè)機(jī)構(gòu)增值稅抵扣力度，減輕稅負(fù)。二是“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)于發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極作用是不容置疑的，但是“營(yíng)改增”并不能解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的所有問(wèn)題。因此，在銀行業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中，既要考慮銀行的實(shí)際情況，又要考慮對(duì)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響。

（作者供職于人民銀行陽(yáng)泉市中心支行）