新增之“惑”

自今年8月1日起，隨著廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等被納入試點，文化企業(yè)將是“營改增”擴圍的下一個行業(yè)，而文化企業(yè)能否抓住機遇，變改革為紅利，是時下關注的熱點。

稅負加減法

業(yè)內(nèi)人士普遍認為，出版類企業(yè)和廣告公司將受益于“營改增”，娛樂經(jīng)紀類企業(yè)反而稅負加重了?！霸谛碌摹疇I改增方案中，文化類上市公司將按照6%的標準納稅，這可以有效減輕文化類公司納稅負擔，擴大文化類企業(yè)的盈利空間，從而助推我國文化產(chǎn)業(yè)進入繁榮期?！敝型额檰栁幕袠I(yè)研究員蔡靈表示。

例如以廣告服務為主的藍色光標就大大受益，其在2012年年報中顯示：營業(yè)稅金及附加本期較上期減少33.58%，主要原因是營業(yè)稅改增值稅影響所致。公司營業(yè)稅金及附加2012年、2011年分別為3533.63萬元、5320.73萬元，“營改增”后減少了近1787萬元。

對于此前已經(jīng)開始試點的部分文化服務企業(yè)來說，“營改增”后應稅服務項目中，如廣告收入、知識產(chǎn)權(quán)等項目由原來的 5%的營業(yè)稅率改變?yōu)楝F(xiàn)在的 6% 的增值稅率。在某稅務局專業(yè)人士的指導下，記者進行了計算，同樣的一筆銷售額為5萬元的收入，原來繳納的營業(yè)稅為 50000×5%=2500元?，F(xiàn)在，在改為增值稅發(fā)票之后，銷項稅額為50000÷1.06×6%，結(jié)果約為2800元。從表面上看，稅負增加了300余元。該人士指出，企業(yè)所處的流通環(huán)節(jié)影響了它所承擔的稅負多少，也或多或少決定了此次稅改中企業(yè)實際稅負的增與減。而對于文化服務類的小規(guī)模納稅人，一般政府對于它們或多或少都會有扶持政策。在“營改增”前，小規(guī)模納稅人的文化企業(yè)一般按 3%的增值稅率計征貨物銷售增值，以5%的營業(yè)稅率計征文化服務類的營業(yè)稅。改革以后，大多數(shù)企業(yè)5%的營業(yè)稅率相應轉(zhuǎn)換為3%的應稅服務的增值稅率。顯而易見，對于這類企業(yè)來說，此次流轉(zhuǎn)稅的改革是一個重大利好消息，為量小體輕的企業(yè)降低了稅負，節(jié)約了資金，增強了小企業(yè)的生存能力。

文化創(chuàng)意企業(yè)，即提供廣告服務、設計、會展等服務的企業(yè)，其稅改后的增值稅稅率為6%。某廣告公司財務人士表示，從稅率上看，雖然有所上升，但是企業(yè)可以將提供相關服務過程中所采購的材料、固定資產(chǎn)，日常發(fā)生的辦公費、水電費等進項稅額予以抵扣，總體的稅負是可獲得一定程度的降低。而且他預計近6成以上的試點企業(yè)稅負下降幅度會比較大。不過他也表示，人工成本較高、相對弱勢的文化服務企業(yè)，其稅負可能不減反增。目前的文化創(chuàng)意行業(yè)，如動漫設計、網(wǎng)站設計、廣告策劃、會展等服務業(yè)務往往都是需要有大量的員工進行腦力工作，是屬于勞動密集型的知識型服務行業(yè)，其人工成本一般會占到50%-60%左右，有的甚至100%，這是非常不利的，因為這部分的成本是無法有相應的增值稅進項稅額予以抵扣的。

記者還咨詢了某文化事業(yè)單位的相關人員，該單位為某市廣播電視單位。他表示，“營改增”后文化事業(yè)單位的稅負大幅提高，政策與實務之間差距巨大。因為政策的制定者在對文化事業(yè)單位的稅率進行測算時，主要是根據(jù)新辦企業(yè)進行理論上的推演，對購買產(chǎn)品可以進行抵扣的因素進行了全面的考慮。而實際情況是實施“營改增”的文化事業(yè)單位原本就有一套完備的資產(chǎn)，根本就沒有新辦企業(yè)購買產(chǎn)品進行抵扣這項，故使稅負大幅上漲。不過他認為，此前的營業(yè)稅的征收不夠完善，致使單位偷逃稅款的現(xiàn)象普遍存在，造成大量稅金的流失。而增值稅的征收系統(tǒng)則更加完善，可以有效的預防單位偷稅漏稅。

細節(jié)待完善

稅改目的在于減少企業(yè)稅負、鼓勵小微企業(yè)的成長、意在避免重復征稅。而具體情況究竟如何呢？不少業(yè)內(nèi)人士認為，去年試點的“營改增”仍存在細節(jié)性問題，有待細化。去年“營改增”試點范圍是按地區(qū)分批擴張的，不同地區(qū)企業(yè)受益程度不同。

中國人民大學財政金融學院財政系主任呂冰洋向記者表示：“營業(yè)稅從本質(zhì)上來說就是一種過渡性的手段，各個國家在設立增值稅的時候都是由于征管條件不完善，而暫時將商品和服務分開，以后在征管條件成熟之時就把其納入征管范圍，現(xiàn)在文化產(chǎn)業(yè)就是如此。因為服務業(yè)成本的測算相對困難一些，對征管要求相對高一些，而營業(yè)稅征管的要求就低很多。比如說法國在1954年開征增值稅，而在1976年才將服務業(yè)納入其范圍，其中經(jīng)過22年。總之，這是一個必經(jīng)的歷史進程。至于目前的稅改對行業(yè)利好與否，他認為，從行業(yè)本身來說，利好與否主要還是看其稅率如何設定。比如影視業(yè)原來屬于服務業(yè)，應該是5%的稅率，而現(xiàn)在還沒有5%這一檔，接下來關鍵看稅率是多少。或者看是納入一般納稅人的范圍還是和交通運輸業(yè)一般歸入低檔稅率。從經(jīng)濟發(fā)展的角度來看，營業(yè)稅不適合社會分工的發(fā)展，從這個角度來看是有利于經(jīng)濟發(fā)展。如果影視業(yè)的部分成本難以核算的話，就采取簡便征收的方法，確定一個比率；如果可以核算就如其他行業(yè)一樣進行一般納稅人的征收。”

此外，呂冰洋認為，現(xiàn)在新開征的行業(yè)所交的增值稅實際上還是歸地方所有，這自然是臨時性的?！叭膺€在鍋里”，地方的利益還是得到保障，只是稍微縮小了一點。這就會引發(fā)另一個問題，現(xiàn)在新增行業(yè)的增值稅歸地方，也就是按稅目分配了。比如一個影視企業(yè)的增值稅歸地方所有，一定意義上就成為地方稅了。在這種情況下，地方政府就有可能要求一個生產(chǎn)啤酒的工廠自己做一個影視發(fā)行公司，把整個企業(yè)的性質(zhì)變?yōu)橛耙曋圃鞓I(yè)，所交的稅就成了地方稅。這些都是隱患，短期看可能沒什么問題，長期來說就難以預料了，必須引起重視。