企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制研究

摘 要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，內(nèi)部控制在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮重要作用，但內(nèi)部控制也存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制和決定企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，企業(yè)往往按照此審計(jì)結(jié)果決定資源的分配。從這個(gè)意義上說(shuō)，如何提高審計(jì)質(zhì)量并防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理及經(jīng)濟(jì)實(shí)體“監(jiān)督和服務(wù)”的職能，是當(dāng)前亟待解決的一個(gè)重要課題。首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)概念進(jìn)行介紹，然后針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，最后有針對(duì)性地提出一些改革的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營(yíng)管理

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）07-0116-02

一、企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的意義

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制不可缺少的一部分，對(duì)于搞好企業(yè)管理至關(guān)重要，要想搞好內(nèi)部審計(jì)首先必須提高內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，尤其企業(yè)高層管理者的重視至關(guān)重要。只有自上而下地從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，把“要我審”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙彙?，才能從根本上提升?nèi)部審計(jì)部門的地位，增強(qiáng)內(nèi)審工作的效力。在確立內(nèi)審部門在企業(yè)內(nèi)應(yīng)有地位、保證內(nèi)審工作順暢有效開(kāi)展的同時(shí)，內(nèi)審人員更要從實(shí)際工作出發(fā)，真正讓內(nèi)審工作能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)效益。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受到企業(yè)管理層意志的影響。很多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并非直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，而是向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，或者在財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，甚至有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)從屬于財(cái)務(wù)部門，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性受到影響，因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)部審計(jì)方法程序本身存在問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響這是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。目前，內(nèi)部審計(jì)普遍采用的審計(jì)方法往往過(guò)分依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的測(cè)試，使審計(jì)人員的注意力過(guò)度集中在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制上而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)，蘊(yùn)藏著很大的風(fēng)險(xiǎn)，由于被審單位或部門的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)并不容易確定。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，成本增加；也可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，未能覺(jué)察重大的錯(cuò)誤，未能收集到充分可靠的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，過(guò)分強(qiáng)調(diào)成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)人員偏好選擇成本較小的審計(jì)方法和程序，則在很大程度上影響了審計(jì)的效果。

3.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和隱蔽性。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式越來(lái)越多樣化，相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也日益繁雜，企業(yè)改制、重組，使內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司、連銷經(jīng)營(yíng)店等。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代組織由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對(duì)象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。另外，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，還要預(yù)測(cè)新形勢(shì)下的兼并、聯(lián)合、分拆后的償債能力和盈利能力，評(píng)價(jià)企業(yè)是否盈利。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也越來(lái)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免地存在。

4.內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的重要因素?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，而且還需要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，有的內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，循私情或害怕打擊報(bào)復(fù)，故意放棄對(duì)重大問(wèn)題的追究和揭露，提供與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論。這樣也就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。中國(guó)目前的內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)根本無(wú)法滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，內(nèi)審人員自身素質(zhì)的缺陷增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因是基于管理和監(jiān)控的需要，有些企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)卻是迫于行政命令的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要；有些企業(yè)管理層并不明白設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的真正意義，沒(méi)有真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的重要作用，將內(nèi)部審計(jì)放在可有可無(wú)位置，沒(méi)有把它有機(jī)地融入到企業(yè)的管理體系中，使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置流于形式，內(nèi)部審計(jì)人員地位邊緣化，在企業(yè)管理活動(dòng)中不受重視，這些都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.進(jìn)一步提高內(nèi)審的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。根據(jù)中國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的要求，尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，其內(nèi)部審計(jì)性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)設(shè)立的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就會(huì)發(fā)揮得越充分。

2.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一是在審計(jì)方法上推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是一種通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可控制在可以接受的范圍內(nèi)的一種審計(jì)模式。在審計(jì)方法上采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。其重點(diǎn)是全面識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)狀況，在審計(jì)準(zhǔn)備階段就開(kāi)始考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用復(fù)核性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。二是重視信息系統(tǒng)的應(yīng)用，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。目前，ERP系統(tǒng)在各類企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，給企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)及管理流程帶來(lái)了前所未有的變革影響，內(nèi)部控制的一些原則和措施，如不相容職務(wù)分離、授權(quán)、復(fù)核和監(jiān)督等，在ERP系統(tǒng)都能得到體現(xiàn)和實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和要求，充分、有效地開(kāi)發(fā)和利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來(lái)提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

3.不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)、政策、計(jì)算機(jī)知識(shí)等，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的理論水平、業(yè)務(wù)技能和處理實(shí)際問(wèn)題的能力，并不斷更新知識(shí)，不僅要精通財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要具有經(jīng)濟(jì)管理、金融、統(tǒng)計(jì)、工程技術(shù)、法律、信息和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育。針對(duì)不同層次人員，定期進(jìn)行審計(jì)理論、審計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，如審計(jì)抽樣技術(shù)、內(nèi)控測(cè)試技術(shù)、工作底稿編制等，不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)，使審計(jì)人員精通審計(jì)專業(yè)知識(shí)，會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，會(huì)計(jì)知識(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)和現(xiàn)代審計(jì)方式方法，并熟練掌握與審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)等。定期舉辦審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)和理論研討會(huì)。通過(guò)交流與研討會(huì)，使審計(jì)人員相互學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短。并結(jié)合審計(jì)人員各自的工作實(shí)踐，開(kāi)展審計(jì)理論與實(shí)踐研討會(huì)，提高審計(jì)人員的理論水平和工作水平。

4.完善內(nèi)部控制質(zhì)量制度，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程。一是要堅(jiān)持審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)報(bào)告的客觀性和準(zhǔn)確。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程及收集和評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，記錄于審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿記錄應(yīng)完整，不僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，還要記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，為下一步的復(fù)核和形成結(jié)論提供必要的準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料。二是要建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，強(qiáng)化復(fù)核工作。通過(guò)制定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度來(lái)明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，避免責(zé)任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核的質(zhì)量控制制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的要求和責(zé)任，重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)，減少或消除人為誤差。

5.增強(qiáng)企業(yè)管理層的重視程度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，在人員和經(jīng)費(fèi)上提供有力的支持，在企業(yè)內(nèi)部樹立起內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性，應(yīng)要求各有關(guān)部門盡力支持、配合內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)能順暢進(jìn)行。對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題涉及部門應(yīng)及時(shí)予以反饋，確定的整改要求要有計(jì)劃地安排落實(shí)，并建立后續(xù)審計(jì)制度，根據(jù)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告中有關(guān)問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)的回應(yīng)和目標(biāo)完成時(shí)間進(jìn)行跟蹤檢查，形成后續(xù)審計(jì)報(bào)告并提交企業(yè)管理層，由審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施獨(dú)立、客觀、有效的審計(jì)行為，提出有建設(shè)性的改善管理控制、提高效率效益的意見(jiàn)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，使企業(yè)管理層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，對(duì)審計(jì)提出的意見(jiàn)予以充分重視，這將有利于防范和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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