會計信息失真原因及對策研究

摘 要：近年來，國內(nèi)外許多上市公司的財務(wù)舞弊行為頻頻曝光，“會計信息失真”問題受到了社會各界的廣泛關(guān)注，也是很多企業(yè)困擾的熱點。就是在這種背景下，結(jié)合中國和國外的實際情況，主要從法律角度分析會計信息失真的原因及對策。

關(guān)鍵詞：會計信息失真；公司治理結(jié)構(gòu)；會計準則；法律監(jiān)管

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0104-02

一、會計信息失真相關(guān)理論概述

會計信息是會計人員通過對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理和分析后，提取具有一定使用價值的信息。會計信息是會計信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)，與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、微型企業(yè)控制等密切相關(guān)。因此，會計信息，為國家經(jīng)濟信息系統(tǒng)的重要組成部分，它的質(zhì)量不僅影響了內(nèi)部管理的結(jié)果和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，也影響和商業(yè)利益相關(guān)者、投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且也影響了國家宏觀經(jīng)濟政策，全國經(jīng)濟秩序和社會秩序以及整個社會的資源配置。

二、會計信息失真危害

1.引發(fā)違法犯罪行為。會計造假和非法活動在經(jīng)濟領(lǐng)域有不解之緣，和腐敗是緊密相連的，不法分子利用會計造假的目的是為了實現(xiàn)不可泄露。首先，會計造假腐蝕和坑害一些公務(wù)員，企業(yè)管理人員和財務(wù)人員。有很多管理違法犯罪活動是在會計造假行為潛移默化；其次，會計造假行為使一些原本非法行為披上合法的外衣，損害了黨和政府的形象，敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣。

2.擾亂社會經(jīng)濟秩序。會計秩序是市場經(jīng)濟秩序的非常重要的組成部分，會計信息的真實與否關(guān)系到是否能達到資源優(yōu)化配置的市場有序流動。會計信息失真，將形成一個國民經(jīng)濟的黑洞，破壞市場秩序，使國家的經(jīng)濟運行成本增加，造成社會資源的極大浪費。

3.危害社會公信力。在中國，在2000年銀廣夏的虛假會計信息、財務(wù)丑聞等事件已眾所周知。財政部有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，有信息披露規(guī)則及會計信息失真問題的企業(yè)數(shù)量占70%。2010年底前，中國的直接經(jīng)濟損失1 900億，由于企業(yè)逃廢債務(wù)，每年增加的財務(wù)費用約2 000億元是因為三角債務(wù)和現(xiàn)金交易引起的。國家審計辦公室針對這些問題，在2010年度抽樣的1 290個國有控股企業(yè)的資產(chǎn)或負債的審計的結(jié)果表明，整個企業(yè)的經(jīng)濟效益明顯提高，但嚴重的會計信息不真實企業(yè)占68%以上。會計信息是人們了解經(jīng)濟發(fā)展的一個重要的信息來源，但由于大量的會計信息失真，會計信息已嚴重影響社會公信力。

三、會計信息失真原因

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

1.從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)分析會計信息失真原因。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部決策和執(zhí)行機制的建立是委托人與代理人之間的激勵和約束機制。它是由股東大會、董事會和經(jīng)理組成的一二級結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。一個標(biāo)準的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵取決于板可以充分發(fā)揮作用。董事局的監(jiān)督和確保企業(yè)會計制度、審計制度是披露股東和外部及時準確的財務(wù)信息。但中國掛牌公司董事局很難做到這一點。另一方面，從會計的角度來看，中國目前的會計個人利益確定的公司，會計人員實際上已成為企業(yè)的“內(nèi)部人”。因此，在缺乏有效的內(nèi)控機制的條件下，金融企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)明確客觀標(biāo)準功能，并成為直接反映意圖的工具。

2.從公司外部治理結(jié)構(gòu)分析會計信息失真原因。一是資本市場不發(fā)達的原因是外部公司治理效率，影響會計信息質(zhì)量的重要原因；二是會計信息質(zhì)量會應(yīng)有的懲罰是難以真正實現(xiàn)刑罰目的；三是經(jīng)理市場競爭程度不夠，會計信息質(zhì)量的影響；四是政府對經(jīng)濟運行的干預(yù)也影響會計信息質(zhì)量；五是注冊會計師審計的不規(guī)范影響會計信息質(zhì)量。

（二）相關(guān)會計政策法規(guī)局限性

現(xiàn)代財務(wù)會計確認基礎(chǔ)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，因此大量的權(quán)責(zé)、累積和遞延項目也相應(yīng)產(chǎn)生，會計信息生產(chǎn)者將根據(jù)這些應(yīng)計項目時的操縱創(chuàng)造虛假的結(jié)果，如確認收入、支出推遲承認，穩(wěn)健推進性原則在會計實務(wù)中的運用，會計職業(yè)判斷的依據(jù)，主觀隨意性強，會計信息生產(chǎn)者利潤操縱是相對容易的，例如，低估高估費用和損失的收入和利潤；此外，重要性原則實質(zhì)重于形式的原則，給會計造假信息提供了操作空間。

（三）監(jiān)管力度不到位

《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師》，但普遍執(zhí)法不嚴，懲治不力，并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。究其原因，有如下幾點：一是發(fā)現(xiàn)機制缺乏有效性和完整性。由于中國的市場經(jīng)濟體制尚不完善，各種制度尚未理順，雜亂。二是缺乏處罰，違法行為，不僅缺乏經(jīng)濟處罰和制裁，而且缺乏道德成績單損失，欺詐不被認為是可恥的甚至是驕傲的，良好的道德和信用并沒有帶來相應(yīng)的利潤。三是監(jiān)管部門的監(jiān)督，他們主要依靠行政處罰的手段回應(yīng)虛假會計信息。對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任，但很少，民事賠償很小。與普通商業(yè)欺詐，虛假會計信息帶來的后果是預(yù)期收益大于預(yù)期成本，在一定程度上，鼓勵會計信息失真現(xiàn)象。四是利益驅(qū)動，一些企業(yè)存在的違反會計規(guī)則提供虛假會計信息，使他們的收入增加。

四、治理會計信息失真應(yīng)對策略

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

1.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。一是實施股權(quán)分置改革，合理分散股權(quán)，股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定分配的控制權(quán)，決定了所有者和經(jīng)營者的委托代理關(guān)系的性質(zhì)，是影響公司治理的有效健康的重要因素；二是進一步完善獨立董事制度，獨立董事發(fā)揮作用。董事會獨立性的董事包括獨立董事人數(shù)的增加系統(tǒng)的安排，減少內(nèi)部董事，董事會成員和管理人員相分離，而不是管理人員定期舉行的董事，管理人員工作的評價；三是要進一步完善會計監(jiān)管體系；四是建立有效的薪酬激勵與約束機制。企業(yè)經(jīng)營者報酬往往以公司的利潤等財務(wù)指標(biāo)為主要評價依據(jù)的確定，以期獲得高回報，管理人員將用財務(wù)報表反映企業(yè)績效。

2.完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。一是完善資本市場的治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理效率，提高會計信息質(zhì)量。資本市場對企業(yè)的管理發(fā)揮監(jiān)督作用，在一個無形的壓力下，它可以使企業(yè)的決策過程有利于資產(chǎn)所有者；二是提高產(chǎn)品市場，提高公司治理效率，提高會計信息質(zhì)量。產(chǎn)品市場基本處于買方市場，產(chǎn)品市場競爭非常激烈，尤其是競爭的市場份額；三是建立有效的經(jīng)理人市場，幫助企業(yè)提高管理者的素質(zhì)，使會計信息失真的現(xiàn)象，可以減少甚至消除；四是建立和完善公司治理結(jié)構(gòu)的過程中，政府的作用是不可輕視的。政府主要從法律和規(guī)章監(jiān)督企業(yè)公司治理，并實施法律和規(guī)章，必須通過一系列中介市場，主要的資本市場、銀行和會計師事務(wù)所。

（二）發(fā)揮股東在約束機制中的作用

在這個意義上，股東的消極監(jiān)控也有一定的作用。加上隨著機構(gòu)投資者的興起，機構(gòu)投資者往往直接與公司管理人員交流，積極向公司提出管理決策建議經(jīng)理層，提出了一種新的管理理念。

（三）加強法律監(jiān)管力度

一是提高會計法律對違法行為的處罰。多年來，中國會計信息失真的現(xiàn)象仍然存在，其處罰是不夠的，法律監(jiān)管不到位，執(zhí)法不力和法律體系不完善，市場密切相關(guān)，因此，必須加大懲處力度，加強法律監(jiān)督，加大執(zhí)法力度；二是增加政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。中國的市場經(jīng)濟還處于初級階段，防止會計信息失真，促進市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展，需要建立強有力的企業(yè)外部監(jiān)督機制，包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督主要包括財政、稅務(wù)部門的監(jiān)督，社會監(jiān)督主要是審計監(jiān)督，包括審查企業(yè)會計報表，出具審計報告，驗證企業(yè)資本，出具驗資報告等。它可以形成一個有效的監(jiān)督合力，保證會計信息質(zhì)量，同時也有利于政府的基礎(chǔ)上，真實的會計信息進行有效的宏觀經(jīng)濟政策，促進國民經(jīng)濟快速、健康發(fā)展。三是增加會計欺詐執(zhí)法。要始終堅持法律抓會計信息欺詐檢查處理，體現(xiàn)了法律的強制性和嚴肅性。

五、結(jié)論

通過以上章節(jié)的會計信息失真現(xiàn)象、原因及對策，保證會計信息的真實性，客觀性，關(guān)系到企業(yè)的投資者的合法權(quán)益能否得到保障，關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展。提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，避免會計信息失真不僅是中國經(jīng)濟和資本市場，也是國際經(jīng)濟和資本市場所面臨的共同任務(wù)。建立合理完善的公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全的會計準則，對樹立公司投資者信心，完善中國資本市場的透明度，同時對規(guī)范市場經(jīng)濟秩序乃至整個社會秩序產(chǎn)生深遠而重要的意義。

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