全過程跟蹤審計(jì)在高校新校區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督中的應(yīng)用

【摘 要】闡述全過程跟蹤審計(jì)的意義、效能，以廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院新校區(qū)建設(shè)為例，探討全過程跟蹤審計(jì)在高校新校區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】全過程跟蹤審計(jì) 高校 新校區(qū) 工程建設(shè) 監(jiān)督 應(yīng)用

【中圖分類號】G【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

【文章編號】0450-9889（2013）06C-

0091-02

一、全過程跟蹤審計(jì)的意義

全過程跟蹤審計(jì)是審計(jì)的一種形式。就工程建設(shè)而言，全過程跟蹤審計(jì)是指“審計(jì)機(jī)構(gòu)以國家的法律法規(guī)等為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)，維護(hù)國家和業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益的監(jiān)督活動”。它的意義在于：全過程跟蹤審計(jì)有利于嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行國家對建設(shè)工程相關(guān)的審計(jì)、招投標(biāo)等法律法規(guī)，維護(hù)法規(guī)的權(quán)威性及執(zhí)行法規(guī)的嚴(yán)肅性；有利于監(jiān)督檢查建設(shè)單位內(nèi)部控制及有關(guān)管理制度，避免出現(xiàn)投資決策失誤，降低建設(shè)項(xiàng)目決策風(fēng)險(xiǎn)；有利于監(jiān)督建設(shè)工程的各行為主體單位，如建設(shè)、施工、監(jiān)理、招投標(biāo)代理等各方求同存異，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，發(fā)揮其整體管理效益作用；有利于防弊糾錯，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序；有利于審計(jì)人員自覺依法審計(jì)，并接受各有關(guān)部門對審計(jì)執(zhí)法的監(jiān)督等。

二、高校新校區(qū)建設(shè)過程中存在的問題

隨著高等教育的不斷發(fā)展，許多高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，新校區(qū)建設(shè)如火如荼。不可否認(rèn)的是，首先，高校一些領(lǐng)導(dǎo)平時(shí)更多的是忙于教學(xué)管理的相關(guān)工作，較少從事過與工程建設(shè)有關(guān)的工作，在面對投入巨額資金的新工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，有時(shí)會手足無措，甚至對建筑市場的內(nèi)在規(guī)律和運(yùn)作程序缺乏足夠的了解。其次，已往建設(shè)工程審計(jì)的重點(diǎn)是竣工結(jié)算和工程驗(yàn)收，是一種事后審計(jì)，這種審計(jì)方式達(dá)不到對工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控的目的，尤其是像新校區(qū)建設(shè)這樣的浩大工程，如果出現(xiàn)規(guī)劃不科學(xué)、工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等情況，將會造成無法彌補(bǔ)的損失。再次，高校“工程腐敗”的案件時(shí)有發(fā)生，已引起社會的廣泛關(guān)注。如何有效預(yù)防高校工程建設(shè)過程中腐敗現(xiàn)象的滋生，是高校在啟動工程建設(shè)之前就必須思量和加以解決的問題。本文以廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院新校區(qū)建設(shè)為例，探討全過程跟蹤審計(jì)在高校新校區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督中的應(yīng)用。

三、全過程跟蹤審計(jì)的效能

全過程跟蹤審計(jì)的效能，指從工程建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)劃到工程項(xiàng)目的決算這個過程中，審計(jì)效能監(jiān)察作用始終得以發(fā)揮。具體如下。一是對決策的論證。審計(jì)的執(zhí)行部門可以從專業(yè)角度作出具體的分析，彌補(bǔ)決策者在工程建設(shè)方面存在的知識缺陷。二是對干部行為進(jìn)行規(guī)范。三是通過加強(qiáng)成本核算，使審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，并貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)過程之中，更好地控制和節(jié)約工程項(xiàng)目的成本，以取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。四是提高工程建設(shè)質(zhì)量。加強(qiáng)工程項(xiàng)目質(zhì)量監(jiān)控，開展全程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程施工和建設(shè)管理中的不足之處，并加以糾正。五是加強(qiáng)對資金使用的管理。通過對資金的監(jiān)控，達(dá)到降低工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的目的，防止資金被挪用或流失。因此，實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)能在事前、事中、事后全過程加強(qiáng)監(jiān)督和管理，可以極大地提高工程建設(shè)效能。

四、全過程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用

以廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院新校區(qū)建設(shè)為例，談新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用。廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院新校區(qū)占地約600畝，工程項(xiàng)目投資約10億元人民幣。為加強(qiáng)對新校區(qū)建設(shè)工作的領(lǐng)導(dǎo)，學(xué)院成立了新校區(qū)建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)新校區(qū)建設(shè)指揮部，由院長擔(dān)任總指揮長，一名副院長擔(dān)任常務(wù)副指揮長。新校區(qū)建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)監(jiān)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，明確工作職責(zé)，履行監(jiān)督職能。在項(xiàng)目運(yùn)行過程中，采用全過程跟蹤審計(jì)的辦法。主要的做法如下。

（一）決策階段。學(xué)院成立了由部分專家組成的專家組，對項(xiàng)目審批、前期準(zhǔn)備、工程招標(biāo)、工程施工、竣工驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)的過程進(jìn)行決策性評審。

（二）設(shè)計(jì)階段監(jiān)督。在項(xiàng)目作出決策后，控制工程造價(jià)的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。工程設(shè)計(jì)制約著固定資產(chǎn)投資效益。為達(dá)到有限資金取得最大效益，必須對建設(shè)方案進(jìn)行合理評價(jià)。所以在該階段進(jìn)行審計(jì)至關(guān)重要。

（三）招標(biāo)階段。學(xué)院通過聘請社會上有“代理”、“審計(jì)”資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對學(xué)院的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮外部審計(jì)、審核的作用。學(xué)院監(jiān)審機(jī)構(gòu)（即紀(jì)檢監(jiān)察部門）全程監(jiān)督所有代理機(jī)構(gòu)招標(biāo)的過程。在選定代理機(jī)構(gòu)的過程中，學(xué)院監(jiān)審機(jī)構(gòu)堅(jiān)持公開、公平、公正、擇優(yōu)的原則，按照政府招標(biāo)管理部門規(guī)定的條件和招標(biāo)程序，杜絕違反原則與投標(biāo)人串標(biāo)，搞暗箱操作，量身定做等，對防止串標(biāo)行為起到抑制作用。

（四）預(yù)算編制階段。學(xué)院通過招標(biāo)的方式選擇造價(jià)咨詢公司后，由該公司對每一項(xiàng)工程按照合同約定進(jìn)行審核，特別是對合同外的增加工程或者合同變更工程進(jìn)行嚴(yán)格控制，嚴(yán)格把關(guān)，凡是不符合合同要求，超出合同協(xié)議范圍的，未經(jīng)簽證的，一律不予以確認(rèn)。

（五）施工階段。學(xué)院通過公開招標(biāo)施工監(jiān)理單位后，要求監(jiān)理人員認(rèn)真履行職責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，不允許在工程質(zhì)量上有任何差錯，監(jiān)理單位必須依照與建設(shè)單位簽訂的監(jiān)理工程合同條款內(nèi)容，認(rèn)真履行職責(zé)。如出現(xiàn)工程質(zhì)量、工程（下轉(zhuǎn)第95頁）（上接第91頁）工期延誤、人身安全等重大問題或事故，將按合同有關(guān)條款追究責(zé)任。

（六）竣工決算階段。聘請?jiān)靸r(jià)咨詢公司通過嚴(yán)格的竣工驗(yàn)收和竣工審計(jì)， 審查工程量和工程造價(jià)，確定建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性，提高項(xiàng)目投資效益。

另外，在制度監(jiān)督方面。工程開工前，學(xué)院制定了《廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院工程審計(jì)監(jiān)督管理辦法》、《廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院新校區(qū)建設(shè)廉潔自律規(guī)定》等相關(guān)管理文件，對工程項(xiàng)目的審定、工程質(zhì)量管理、招標(biāo)管理等一系列基建工程的操作流程以及基建管理人員的責(zé)任、紀(jì)律要求等，作出了明確規(guī)定，并對規(guī)定落實(shí)的情況進(jìn)行定期檢查和隨機(jī)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行整改。

五、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)需注意的問題

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)需注意以下一些問題。第一，全過程跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動態(tài)審計(jì)，其責(zé)任重大，風(fēng)險(xiǎn)也較大，需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐。需要相應(yīng)的行業(yè)主管部門出臺一系列建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強(qiáng)的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南。建立和完善相關(guān)的規(guī)章，做到各部門各司其職，工作不缺位。規(guī)范審計(jì)行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，使全過程跟蹤審計(jì)工作逐步走向嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范。第二，提高全過程跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。全過程跟蹤審計(jì)具有工作量大、任務(wù)重的特性，審計(jì)人員要有責(zé)任心、敬業(yè)精神和職業(yè)道德。應(yīng)不斷提高全過程跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，利用專業(yè)能力相對較強(qiáng)、易溝通等優(yōu)勢，優(yōu)化審計(jì)人員配備，使其相互協(xié)作，以更好地開展項(xiàng)目審計(jì)工作，從而達(dá)到提高全過程跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量的目的。

總之，只有建立健全全過程跟蹤審計(jì)制度，把事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后全過程跟蹤審計(jì)，才有可能做到及時(shí)堵塞漏洞，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效益，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]劉彤.淺析建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義[J].科技信息，2010（3）

【基金項(xiàng)目】廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2012年度高校反腐倡廉研究專項(xiàng)課題（2012ZJ017）

【作者簡介】甘 忠（1968- ），男，廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師，高級工程師。（責(zé)編 蘇 洋）