作業(yè)成本法在HC公司的應(yīng)用研究

摘要：作業(yè)成本法（ABC）是一種建立在以作業(yè)為基礎(chǔ)上的成本計(jì)算方法。目前，該方法在國(guó)外知名企業(yè)，尤其是制造業(yè)，得到了廣泛運(yùn)用。本文通過(guò)對(duì)HC公司成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究，并設(shè)計(jì)作業(yè)成本法核算體系以改善企業(yè)目前在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中瓶頸。同時(shí)，通過(guò)對(duì)該企業(yè)的成本核算體系的設(shè)計(jì)，為本地區(qū)同行業(yè)的民營(yíng)中小型企業(yè)提供了一個(gè)改進(jìn)成本管理模式的可借鑒藍(lán)本。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 成本控制 成本動(dòng)因 中小型企業(yè)

近幾年來(lái)，隨著山東省臨沂市逐漸發(fā)展成為江北最大的商貿(mào)物流城市，以制造業(yè)為主的地方民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入發(fā)展的快車道，伴隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，產(chǎn)品的日趨多樣化，高新技術(shù)的引入，傳統(tǒng)的基于原材料成本和人工成本為主的成本核算辦法已經(jīng)不能正確反映成本信息。HC公司作為一家民營(yíng)汽車配件生產(chǎn)企業(yè)，目前采用傳統(tǒng)的成本控制手段，公司的成本管理方法仍然建立在傳統(tǒng)成本要素的分析和控制上，導(dǎo)致公司不能獲得及時(shí)準(zhǔn)確決策信息，這在臨沂當(dāng)?shù)刂行⌒椭圃炱髽I(yè)中是非常典型的。本文采用作業(yè)成本法對(duì)其成本核算進(jìn)行設(shè)計(jì)研究，從而提供一種更加合理科學(xué)且具有普遍操作意義的成本管理體系。

作業(yè)成本法，又稱為作業(yè)成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱ABC法（Activity Based Costing），是以作業(yè)為中心，將資源耗費(fèi)情況準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，選擇成本動(dòng)因，然后根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)耗用作業(yè)量的多少，最終將所有作業(yè)成本分配給產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計(jì)算方法。

HC公司目前主要采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算成本，即對(duì)原材料按照樣品設(shè)計(jì)材料使用量，加上生產(chǎn)損耗，計(jì)入直接材料成本；按照計(jì)件工資平均統(tǒng)計(jì)出一件成品的全部人工成本計(jì)入直接人工成本；將各項(xiàng)間接資源的耗費(fèi)歸集到制造費(fèi)用，以直接人工工時(shí)（即總的生產(chǎn)時(shí)間）為基礎(chǔ)平均分配，計(jì)算出公司單位生產(chǎn)成本，然后根據(jù)單件成品耗費(fèi)的時(shí)間確定單件成品的加工費(fèi)用。間接費(fèi)用則直接計(jì)入當(dāng)期損益。產(chǎn)品的單位生產(chǎn)總成本=直接材料成本+直接人工+單位制造成本+運(yùn)費(fèi)+配額費(fèi)。但是，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，生產(chǎn)自動(dòng)化水平提高，產(chǎn)品種類增加，間接費(fèi)用比重提高，而人工成本的比重減少，公司仍以逐漸減少的直接人工工時(shí)作為分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的失真，低估成本。而且傳統(tǒng)的成本核算辦法計(jì)算速度慢，偏重于事后管理，導(dǎo)致公司無(wú)法根據(jù)成本信息對(duì)車間成本進(jìn)行及時(shí)的控制，難以發(fā)揮成本管理的預(yù)防作用。因此需要設(shè)置更合理的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)攤分制造費(fèi)用，以便正確反映產(chǎn)品的成本信息，從而保證企業(yè)及時(shí)制定出正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

通過(guò)建立以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)控，使公司成本管理更加系統(tǒng)和規(guī)范。合理有效的ABC核算體系設(shè)計(jì)原則，不但可以提高體系設(shè)計(jì)的效率，而且有助于提高作業(yè)成本核算辦法的普及。公司的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度建立應(yīng)該遵循以下幾條原則：成本效益并重原則、質(zhì)量和效率原則、易理解原則、彈性與一致性相統(tǒng)一原則。通過(guò)對(duì)華程公司生產(chǎn)工藝流程的了解，根據(jù)各生產(chǎn)車間的主要生產(chǎn)行為確定作業(yè)，通過(guò)對(duì)作業(yè)的分析來(lái)選擇成本動(dòng)因。成本動(dòng)因確定后，根據(jù)作業(yè)“質(zhì)的相似性”、“量的相似性”可作進(jìn)一步合并，建立作業(yè)中心并選擇主要作業(yè)。對(duì)于上下工序成本項(xiàng)目和成本歸因相同或相似的同質(zhì)作業(yè)庫(kù)進(jìn)一步合并為一個(gè)作業(yè)中心。包含多個(gè)成本動(dòng)因的作業(yè)中心選擇一個(gè)主要成本動(dòng)因作為代表成本動(dòng)因。選擇成本動(dòng)因時(shí)，主要從計(jì)量成本、成本動(dòng)因與作業(yè)中心消耗資源的相關(guān)度等因素考慮。HC公司以生產(chǎn)汽車零配件為主，產(chǎn)品大多為鑄造件，根據(jù)這一特點(diǎn)其主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為備料及熔煉、造型、澆注、落砂、檢驗(yàn)、生產(chǎn)加工、包裝、生產(chǎn)管理、生產(chǎn)輔助活動(dòng)和銷售及訂單處理十種，因此建立十個(gè)主要作業(yè)中心，如表1所示。

為HC公司建立作業(yè)中心和成本動(dòng)因后，下一步就應(yīng)該是衡量各個(gè)作業(yè)中心消耗的資源費(fèi)用，即確認(rèn)作業(yè)成本。HC公司直接資源費(fèi)用為原材料，成本動(dòng)因?yàn)楫a(chǎn)品的尺寸、重量。2012年10月，該公司共消耗原材料700噸，其中，制動(dòng)鼓300噸，軸承套管和鐘形罩各200噸，由于該公司原材料都是批量下料，而下料量也是根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)尺寸推算得來(lái)，因此對(duì)于原材料的費(fèi)用分配，可以根據(jù)原有的產(chǎn)品成本計(jì)算表中記錄的原材料使用量直接歸集到各產(chǎn)品中，而不必再隨產(chǎn)品在各工序間轉(zhuǎn)移順序計(jì)入到各作業(yè)中心。間接資源費(fèi)用分配：生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)間接資源支出費(fèi)用有工資及職工福利費(fèi)、社保費(fèi)、折舊、修理費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)、物料消耗、低值易耗品、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)及其他，將以上費(fèi)用歸集分配到各個(gè)作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫(kù)。用作業(yè)中心的作業(yè)成本庫(kù)的總費(fèi)用除以該作業(yè)中心的成本動(dòng)因量得到該作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因分配率。HC公司成本動(dòng)因分配率如表1所示。產(chǎn)品消耗的某作業(yè)中心的作業(yè)成本動(dòng)因量乘以相應(yīng)的成本動(dòng)因分配率，得到該產(chǎn)品在作業(yè)中心消耗的作業(yè)成本，將產(chǎn)品在各作業(yè)中心消耗的作業(yè)成本相加，即為該產(chǎn)品的作業(yè)成本，再加上消耗的材料成本，得到產(chǎn)品成本，

總體來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法的實(shí)施是一個(gè)龐大、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。HC公司在采用作業(yè)成本法控制成本的具體過(guò)程中，將會(huì)面臨許多問(wèn)題和困難。在具體實(shí)施過(guò)程中應(yīng)該注意靈活運(yùn)用作業(yè)成本法，加強(qiáng)目標(biāo)成本管理，加強(qiáng)內(nèi)部管理意識(shí)，引入科學(xué)考核機(jī)制，在實(shí)踐中不斷完善作業(yè)成本法核算體系。HC公司成本核算體系的建立，為企業(yè)今后改進(jìn)成本管理模式，優(yōu)化企業(yè)資源，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力指明了發(fā)展方向，將會(huì)在很大程度上推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

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