對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的深度解析

摘要：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是支撐當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的兩大會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，這兩大會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)是相對(duì)的也是統(tǒng)一的，在現(xiàn)實(shí)中被不同的機(jī)構(gòu)和組織所采用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多樣化，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出更高的要求。在實(shí)際操作中，這兩大會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)也展現(xiàn)著各自的優(yōu)缺點(diǎn)，得到不同學(xué)者的親賴(lài)。本文通過(guò)對(duì)這兩大會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)進(jìn)行對(duì)比和深度剖析，總結(jié)兩大理論的對(duì)立性和統(tǒng)一性的表現(xiàn)特征，最后得出在實(shí)際運(yùn)用中只有將這兩種理論基礎(chǔ)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合才能更好的服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵字：收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；深度解析

引言

不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是不同的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)信息計(jì)量的基礎(chǔ)要求也是在變化之中的，從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制，這是符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的，但是現(xiàn)在要求部分企業(yè)將現(xiàn)金流量表納入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，這也從側(cè)面反映國(guó)家意識(shí)到收付實(shí)現(xiàn)制本身的優(yōu)點(diǎn)。兩大會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)相互競(jìng)爭(zhēng)、相互依存，在會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷程中必將延續(xù)下去。

一、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念及其原理

收付實(shí)現(xiàn)制又稱(chēng)為現(xiàn)金收付制，它是以現(xiàn)金的實(shí)際收到或是付出為記錄標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)本期收入和費(fèi)用進(jìn)行處理的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，凡是本期以現(xiàn)金支付的費(fèi)用，不論是為以前期間義務(wù)償付的，還是為未來(lái)期間取得資產(chǎn)或勞務(wù)提前支付的，均作為本期的費(fèi)用處理；凡是本期實(shí)際收到的現(xiàn)金，不論是因以前期間經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或是未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的，均做本期收入處理。收付實(shí)現(xiàn)制只以現(xiàn)金的實(shí)際收支為確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)為應(yīng)計(jì)制，它是以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或是支付現(xiàn)金的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)和記錄本期債務(wù)、收入和費(fèi)用的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。在此理論下，也就是說(shuō)凡是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入或是費(fèi)用，及時(shí)款項(xiàng)的收支發(fā)生在當(dāng)期，也不可以在當(dāng)期處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是以權(quán)力的發(fā)生的期間作為確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)的。

二、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的對(duì)立

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的對(duì)立反映在以下幾個(gè)方面。

1、適用范圍不同。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用主體不同，且國(guó)家有嚴(yán)格的劃分標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)，行政單位、事業(yè)單位、軍隊(duì)等非盈利單位均采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)那些以營(yíng)利為目的機(jī)構(gòu)、企業(yè)做出明確規(guī)定，要求他們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2、收入費(fèi)用的確認(rèn)原則不同。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)收入、費(fèi)用的歸屬期；權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入、費(fèi)用實(shí)際原則，收入、費(fèi)用的確認(rèn)與現(xiàn)金是否實(shí)際收到無(wú)關(guān)。

3、核算范圍不同。收付實(shí)現(xiàn)制只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項(xiàng)，其他事項(xiàng)不納入核算范圍。因此會(huì)計(jì)主體的全部資產(chǎn)都是以現(xiàn)金的形式存在的，沒(méi)有債券債務(wù)；權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以債權(quán)關(guān)系來(lái)確定收入、費(fèi)用的，這就將非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債納入核算范圍。權(quán)責(zé)發(fā)生制在確認(rèn)期間損益的時(shí)候也連帶著資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行變化，這樣就能更好的確定期間損益以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

4、與現(xiàn)金流動(dòng)的一致性不同。收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是現(xiàn)金的實(shí)際收支，所以說(shuō)在此基礎(chǔ)上反映的資金運(yùn)動(dòng)情況與實(shí)際的資金運(yùn)動(dòng)情況是一致的；權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是債權(quán)關(guān)系，與現(xiàn)金的實(shí)際收支是存在一定的時(shí)間差的。如購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，入賬價(jià)值是購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的總付出，其損耗是以折舊的形式在以后年度按照一定的折舊方法攤銷(xiāo)到產(chǎn)品成本或是期間費(fèi)用的，這就可以明顯的看出在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，現(xiàn)金的運(yùn)動(dòng)實(shí)際運(yùn)動(dòng)與會(huì)計(jì)核算存在一個(gè)較大的時(shí)間差。

三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的同一性

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制既相對(duì)獨(dú)立又存在著一定的統(tǒng)一性。

1、兩者存在的目的是相同的。無(wú)論是收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其存在的目的都是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和列報(bào)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。假設(shè)不存在商業(yè)信用和借貸行為，那么無(wú)論是采取收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和費(fèi)用支出的核算，企業(yè)期末的核算結(jié)果是一樣的；即使企業(yè)的收入和支出權(quán)責(zé)與現(xiàn)金的實(shí)際收支有一定的時(shí)間差，但是只要權(quán)責(zé)和現(xiàn)金的實(shí)際收支發(fā)生在同一會(huì)計(jì)期間，這兩種核算的結(jié)果也是相同的。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制可以實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。收付實(shí)現(xiàn)制在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，側(cè)重的是現(xiàn)金實(shí)際流動(dòng)軌跡，如報(bào)告期末現(xiàn)金的結(jié)余和報(bào)告期間內(nèi)現(xiàn)金的籌集、運(yùn)用情況；權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)核算側(cè)重的是經(jīng)濟(jì)資源，如企業(yè)控制的資產(chǎn)，應(yīng)承擔(dān)債務(wù)，期間的收入與成本以及其他的用來(lái)評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況和變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息。從表面上看收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的側(cè)重點(diǎn)不同，其反映的具體數(shù)據(jù)不存在聯(lián)系，但是我們可以通過(guò)一定的會(huì)計(jì)手段將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣就可以實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。現(xiàn)在企業(yè)都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其最終提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，其中現(xiàn)金流量表就是通過(guò)會(huì)計(jì)手段，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表編制的。

四、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制深度解析，總結(jié)出兩大理論對(duì)立性和統(tǒng)一性的表現(xiàn)特征。經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的今天，投資者不僅要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而且對(duì)現(xiàn)金流量也越來(lái)越重視。綜合前文所述，我們可以充分肯定，未來(lái)這兩大會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)發(fā)展的未來(lái)相互爭(zhēng)鳴、相輔相成。

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