新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)策綜述

【摘要】財(cái)政部2006年2月25日發(fā)布的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上一致，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有許多重要變革。將有力地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)劉發(fā)展，因此我們企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)住址學(xué)習(xí)和執(zhí)行。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 主要變化 對(duì)策綜述

2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了包括l項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新鮑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。它標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正接軌并達(dá)到趨同的目標(biāo)，建立了一套較為科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)體系.這將是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的又一新的里程碑。將進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增添了若干新準(zhǔn)則，從行業(yè)方面來(lái)看，顯得更加具體，更具有可操作性。從總體來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，使我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告與國(guó)際慣例更新近。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整

原《基本準(zhǔn)則》第十一條，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述是。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”。這個(gè)表述主要強(qiáng)調(diào)“符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”.并將其單列出來(lái)放在突出位置，卻沒(méi)有突出滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人使用信息的要求，不符合建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整，是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分，主要是以2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素的定義。

新準(zhǔn)則還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，如引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會(huì)計(jì)要素只有6項(xiàng)，所以新準(zhǔn)則將兩者在“利潤(rùn)”要素中加以體現(xiàn)。原準(zhǔn)則表述為“利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額”，而修訂后的準(zhǔn)則表述為“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等”。

（三）會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變化

新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)要素仍保留現(xiàn)行的六要素分類(lèi).各會(huì)計(jì)要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》類(lèi)似，但內(nèi)涵有所擴(kuò)大，具俸會(huì)計(jì)科目及報(bào)表格式有所變化。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、標(biāo)注：其中所有者權(quán)益變動(dòng)表是新增加報(bào)表，其他報(bào)表格式均有變化，特別是利潤(rùn)表，將原來(lái)的五大部分改為四大部分，取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，直接用營(yíng)業(yè)收入減營(yíng)業(yè)成本計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)原則進(jìn)行了改革

新準(zhǔn)則在理論上改革了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)原則，歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算唯一的基本原則，而更強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的重要性；尤其是“公允價(jià)值”概念在新準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用，將大幅改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，改變了以前我國(guó)會(huì)計(jì)核算一直以歷史成本為主要依據(jù)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，意味著市場(chǎng)價(jià)值體系的重估。

（五）對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍進(jìn)行了修改

新準(zhǔn)則對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍進(jìn)行了修改。原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)（以下筒稱(chēng)境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告”，其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)，新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”。

（六）公允價(jià)值的計(jì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值計(jì)量，建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)。根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值：公允價(jià)值計(jì)量模式可能會(huì)增加企業(yè)盈利的波動(dòng)性。公允價(jià)值的使用需要依靠活躍的交易市場(chǎng)、估值技術(shù)，對(duì)企業(yè)而言，如何確定公允價(jià)值，特別是在沒(méi)有可參考的活躍希場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，必須懂礙空用計(jì)價(jià)技術(shù)。這項(xiàng)工作需要相關(guān)部門(mén)協(xié)助財(cái)務(wù)部門(mén)共同建立和完善，財(cái)務(wù)人員、管理人員要有較高的職業(yè)判斷能力。

（七）債務(wù)重組會(huì)計(jì)計(jì)量方法的變化。

新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組的結(jié)果均計(jì)人當(dāng)期損益，重組收益計(jì)人資本公積斂法；在以垂現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，采用公允價(jià)值計(jì)量，賬面價(jià)值與公允價(jià)值間的差額黼資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)人當(dāng)期損益。

（八）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變化。

在原有會(huì)計(jì)制度中，企業(yè)合并都是以被合并方的賬面價(jià)值毒進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，然而在新的準(zhǔn)則中，則分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種情況。對(duì)于同一控制下的的企業(yè)合并，要求采用賬面價(jià)值進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的釁合并泡括吸收合并和新設(shè)合并）

是雙方自零交易的行為.且有雙方均認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。 一

（九）改變現(xiàn)行準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)直接采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)的規(guī)定，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分析判斷期使用壽命，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。

（十）對(duì)一般原則補(bǔ)充完善

新準(zhǔn)則對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)會(huì)計(jì)基本原則的修改，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。公允價(jià)值應(yīng)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的重點(diǎn)。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。

二、應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的措施

（一）強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系能不能貫徹好、執(zhí)行好，影響因素很多，但十分關(guān)建的一條，是企業(yè)負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識(shí)、重視程度和帶頭作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的系統(tǒng)工程，必須統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排、整體推進(jìn)。

（二）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)工作

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，首先要研究制定新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)施方案，做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作。通過(guò)細(xì)致扎實(shí)的工作，實(shí)現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平衡過(guò)渡和順利實(shí)施。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以求達(dá)到積極成效。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力

而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門(mén)既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對(duì)難點(diǎn)問(wèn)題有針對(duì)性地展開(kāi)討論，又要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制磨，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。努力提高職業(yè)判斷能力。

（四）以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶委管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)以及內(nèi)部控制的全面協(xié)調(diào)發(fā)展

從新準(zhǔn)則體系中可以看出，新準(zhǔn)則比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)公允反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率。

（五）統(tǒng)籌兼顧，穩(wěn)妥推進(jìn)。新準(zhǔn)則要求企業(yè)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部治理，優(yōu)化管理決策。新準(zhǔn)則的實(shí)施是一個(gè)漸近的過(guò)程，不可能一蹴而就。尚未執(zhí)行新準(zhǔn)則的國(guó)有企業(yè)，首先要充分認(rèn)識(shí)新準(zhǔn)則帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，積極創(chuàng)造條件，穩(wěn)步有序地執(zhí)行新準(zhǔn)則，切不可盲目實(shí)施。

（六）應(yīng)采取的精細(xì)化對(duì)策

（1）企業(yè)的財(cái)務(wù)主管有必要閱讀一下已經(jīng)發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。

這樣，可以先行了解新準(zhǔn)則將會(huì)帶來(lái)哪些變化；現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿(mǎn)足這些新要求。

（2）由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增，而所要求的會(huì)計(jì)處理方法日趨復(fù)雜，其順利實(shí)行的關(guān)鍵是擁有足夠能勝任的財(cái)務(wù)人員。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)業(yè)務(wù)表現(xiàn)最主要的一份“成績(jī)單”，新準(zhǔn)則實(shí)行之后將對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生什么影響，CF0乃至財(cái)務(wù)董事對(duì)此都有必要了如指掌。

（4）由于企業(yè)財(cái)務(wù)核算都已主要不同程度地使用了電腦系統(tǒng)，新的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、處理可能帶來(lái)的軟件和硬件的升級(jí)要求也要納入考慮范圍。

結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已公布實(shí)施執(zhí)行幾年了，但我們應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與本企業(yè)結(jié)合起來(lái)，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]張桂珍，淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要變化及對(duì)策（民營(yíng)科技），2009年第11期