以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理

隨著國(guó)際金融一體化進(jìn)程的加快，大型企業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、控制和監(jiān)督的需要也逐步提高。內(nèi)部審計(jì)職能也從查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，協(xié)助企業(yè)達(dá)成目標(biāo)、提供咨詢，并成為決策者和總會(huì)計(jì)師等高層管理者不可或缺的企業(yè)伙伴。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時(shí)而出，主要關(guān)注對(duì)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及管理控制的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

一、以“風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)審質(zhì)量管理

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間相互依存，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對(duì)其余內(nèi)部控制要素的再控制，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)能不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)。從一定程度上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)就是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)進(jìn)而把握整個(gè)管理活動(dòng)。為了減少、規(guī)避、控制風(fēng)險(xiǎn)，必須采用一系列的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，這些程序是否健全、有效是管理層的關(guān)鍵職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性比提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理層的工作。從發(fā)展趨勢(shì)看，內(nèi)部審計(jì)不僅越來(lái)越多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，更是企業(yè)整合，內(nèi)部審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并測(cè)試這些風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，有對(duì)交易事項(xiàng)和政策的遵循的評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理提高組織整體管理的效率和效果。

風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架從信息框架到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)策略、風(fēng)險(xiǎn)解決方案以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與改進(jìn)的閉環(huán)體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，圍繞內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量信息收集、風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)策略、解決方案及監(jiān)督改進(jìn)形成負(fù)有自身特色的閉環(huán)管理。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，辨識(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

1.缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則以及一些具體準(zhǔn)則，但缺少統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，使得企業(yè)內(nèi)審目標(biāo)不明確，內(nèi)審工作計(jì)劃帶有一定的盲目性、隨意性。內(nèi)部審計(jì)大多依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和責(zé)任心，缺乏內(nèi)審工作手冊(cè)和職業(yè)規(guī)范。內(nèi)審人員不同，工作地點(diǎn)不同、工作項(xiàng)目不同造成內(nèi)部審計(jì)工作流程和工作質(zhì)量也不盡相同，如：公司在進(jìn)行資產(chǎn)清查審計(jì)的過(guò)程中，每個(gè)內(nèi)審人員因沒(méi)有工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，在制定審計(jì)工作方案時(shí)側(cè)重點(diǎn)就不同；現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)，因沒(méi)有工作規(guī)范和流程，個(gè)人對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏好也不同，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工作的重點(diǎn)關(guān)注度和審查重點(diǎn)也有所不同；在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，因沒(méi)有規(guī)范性規(guī)定，內(nèi)審人員對(duì)同一事件的描述也有所不同等，因缺少統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量也千差萬(wàn)別，這些都造成內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高的風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力選擇單一造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，在傳統(tǒng)審計(jì)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，拓展管理審計(jì)，推動(dòng)內(nèi)控制度建設(shè)，規(guī)范行為，使審計(jì)工作融入工作流程，從業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋找流程中的薄弱環(huán)節(jié)，督促健全和完善內(nèi)控制度，規(guī)范內(nèi)部控制程序。這就要求內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力提升到熟悉企業(yè)流程，善于思考和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的專(zhuān)業(yè)能力更上一個(gè)臺(tái)階，對(duì)內(nèi)審人員提出了更高的要求。如：公司在進(jìn)行物資采購(gòu)管理審計(jì)時(shí)，涉及的采購(gòu)物資有勞保用品、物料消耗、專(zhuān)用工裝、數(shù)控刀具等多達(dá)幾百個(gè)品種的物資，內(nèi)審人員往往只熟悉財(cái)務(wù)或基建知識(shí)，對(duì)物資的消耗、工裝的制造、刀具的選型、廠家的評(píng)選上因缺少專(zhuān)業(yè)的知識(shí)和數(shù)據(jù)的積累，面對(duì)紛繁復(fù)雜的物資采購(gòu)而顯得無(wú)從下手，心有余而力不足，帶來(lái)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)審人員的工作機(jī)制造成內(nèi)審工作質(zhì)量不高的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審的目標(biāo)逐步與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)靠近和融合，通過(guò)系統(tǒng)的收集、辨識(shí)、評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)以及監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)達(dá)到其所設(shè)定的目標(biāo)。因此，企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員的要求，如今已提升至對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃制定的參與或了解，知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理模式以及熟悉經(jīng)營(yíng)流程等各個(gè)層面的能力。對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)要求從長(zhǎng)遠(yuǎn)看要高于企業(yè)其它職能部門(mén)的管理人員，目前大型企業(yè)內(nèi)部基本都設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的從屬于其它部門(mén)，在內(nèi)審人員的復(fù)合型人才選拔，業(yè)務(wù)培養(yǎng)缺乏良好的機(jī)制。內(nèi)審人員因?qū)ψ陨淼囊笕狈?dòng)力，忽略了對(duì)各類(lèi)綜合業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對(duì)后期職業(yè)能力平臺(tái)搭建上缺乏信心，沒(méi)有相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，由于先天不足而對(duì)審計(jì)質(zhì)量不高造成風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)審部門(mén)由于業(yè)務(wù)職能的原因造成的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)審部門(mén)是企業(yè)的業(yè)務(wù)職能部門(mén)，內(nèi)審工作圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)開(kāi)展，從業(yè)務(wù)流程入手，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議，促其整改，監(jiān)督改進(jìn)。但從事過(guò)審計(jì)的人員都能體會(huì)，審計(jì)難，整改更難，對(duì)業(yè)務(wù)單位的整改措施及方案沒(méi)有強(qiáng)制性，同屬業(yè)務(wù)部門(mén)，其它業(yè)務(wù)部門(mén)的審計(jì)整改情況基本屬于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)狀況，僅憑業(yè)務(wù)部門(mén)的自覺(jué)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，內(nèi)審人員的獨(dú)立性和權(quán)威性由于業(yè)務(wù)職能的原因也被弱化，內(nèi)審人員的工作壓力可想而知，造成內(nèi)審工作質(zhì)量不高的風(fēng)險(xiǎn)。

三、評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，制定應(yīng)對(duì)措施和控制方法，防范風(fēng)險(xiǎn)

1.建立內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，制定內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。建立內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，使內(nèi)審人員對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)工作有相應(yīng)的工作目標(biāo)和工作程序，使內(nèi)審人員工作起來(lái)遵守哪些規(guī)則，參照哪些標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行哪些程序了然在胸，減少內(nèi)審人員因個(gè)人偏好不同，習(xí)慣不同造成的內(nèi)審工作時(shí)間和工作質(zhì)量也不盡相同的局面。參考“二八”定律，百分之八十的內(nèi)審工作質(zhì)量依據(jù)工作手冊(cè)和工作標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行和約束，百分之二十的內(nèi)審工作質(zhì)量依據(jù)個(gè)人的業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)能力和個(gè)人溝通技巧等方面的綜合素質(zhì)來(lái)體現(xiàn)，這也充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性原則。使內(nèi)部審計(jì)工作逐步走向制度化、規(guī)范化，減少內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

2.重視項(xiàng)目的審前調(diào)查、審中工作、審后核實(shí)。在識(shí)別企業(yè)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)后，針對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的控制進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)構(gòu)判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)詳細(xì)列示每個(gè)審計(jì)要點(diǎn)對(duì)應(yīng)的企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制措施，同時(shí)編制內(nèi)部能夠測(cè)試模板細(xì)化審計(jì)步驟，詳細(xì)列示需要訪談人員，抽取審計(jì)樣本，對(duì)審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，避免由于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足或懈怠等原因而影響審計(jì)質(zhì)量。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要通過(guò)審核、觀察、監(jiān)盤(pán)、詢問(wèn)、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)程序，獲取足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，包括書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等，并做好審計(jì)工作底稿，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的要求和責(zé)任。

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告。突出重點(diǎn)并提出有效的糾正措施。同時(shí)要對(duì)被審計(jì)單位或者部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性做出相應(yīng)保證，并在向被審計(jì)單位征求反饋意見(jiàn)后，依照審計(jì)的不同結(jié)果，做出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。

3.提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)技能和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。內(nèi)審人員的職能，從以前的合規(guī)檢查逐步轉(zhuǎn)型為協(xié)助企業(yè)提升績(jī)效，提供增值咨詢，協(xié)助達(dá)到企業(yè)目標(biāo)。隨著跨部門(mén)、向上向下、對(duì)外對(duì)內(nèi)的溝通、協(xié)調(diào)機(jī)會(huì)大量增加，口頭和書(shū)面的溝通能力、人際關(guān)系處理能力和技巧以及整合與協(xié)調(diào)能力，已成為執(zhí)行內(nèi)審工作不可或缺的重要技能之一。此外，由于內(nèi)審人員被賦予了更多的責(zé)任和期望，所以在內(nèi)審知識(shí)之外，對(duì)于與經(jīng)營(yíng)企業(yè)相關(guān)的知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)的涉及也是至關(guān)重要，要有根據(jù)既定規(guī)則熟練的工作的能力；識(shí)別問(wèn)題或界定任務(wù)并構(gòu)建典型的解決或執(zhí)行方案的能力；在不確定條件下做出復(fù)雜的、有建設(shè)性的判斷的能力；應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時(shí)間緊迫和變化的環(huán)境的能力；通過(guò)人際互動(dòng)取得收獲的能力。

4.吸收專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)審交流，增加培訓(xùn)及學(xué)習(xí)。吸收專(zhuān)業(yè)及業(yè)務(wù)技能高的綜合人員補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行交流，發(fā)揮他們的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目和特點(diǎn)補(bǔ)充相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行交流，使內(nèi)部審計(jì)的工作更具有專(zhuān)業(yè)性，問(wèn)題更具有針對(duì)性，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到提升。為內(nèi)部審計(jì)增加新的審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)增加內(nèi)審人員在職學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)和培訓(xùn)，進(jìn)行內(nèi)審人員的再學(xué)習(xí)、再培訓(xùn)，同時(shí)制定相應(yīng)的績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，為內(nèi)審人員提供展現(xiàn)的舞臺(tái)，為他們職業(yè)生涯量身定做適合自身的職場(chǎng)規(guī)劃，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

綜上所述，要使內(nèi)部審計(jì)工作逐步走向制度化、規(guī)范化、職業(yè)化，減少內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，必須要從組織機(jī)構(gòu)、人員、制度和技術(shù)、機(jī)制等多個(gè)方面多管齊下，并持續(xù)進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，才能全面提升內(nèi)審質(zhì)量，從而為企業(yè)的健康發(fā)展起到重要的保證作用。

（作者單位：慶安集團(tuán)有限公司）