基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)作業(yè)成本管理融合途徑研究

摘 要：價(jià)值鏈分析和作業(yè)成本是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行成本核算和管理的重要方法，兩者相互聯(lián)系又高度統(tǒng)一。通過(guò)對(duì)兩者的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)兩者融合的途徑。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；作業(yè)成本；融 合

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）09-0133-02

一、企業(yè)價(jià)值鏈理論

1.價(jià)值鏈的內(nèi)涵。價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)和預(yù)期收益的各個(gè)互不相同又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)元素，由于這些元素最終提供一定的顧客價(jià)值，所以構(gòu)成一個(gè)整體服務(wù)鏈條，稱之為“價(jià)值鏈”。

2.比較三大主要價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中成本及收益分析的一個(gè)重要工具，它可以達(dá)到優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程、降低價(jià)值成本、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的目的。（1）企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。在企業(yè)眾多價(jià)值鏈中，各個(gè)價(jià)值鏈在產(chǎn)生利潤(rùn)的時(shí)候也會(huì)有一定的成本損耗，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析就是區(qū)分出創(chuàng)造價(jià)值和不創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)連鏈條，排除不創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)鏈條，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本。（2）行業(yè)價(jià)值鏈分析。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)處于行業(yè)價(jià)值鏈之中。解析行業(yè)價(jià)值鏈關(guān)系，可以通過(guò)加強(qiáng)與上面的供應(yīng)商聯(lián)系，加強(qiáng)下面銷售渠道聯(lián)系，達(dá)到成本的降低，提高企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中價(jià)值鏈地位的作用。（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。主要是找出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品成本水平、成本構(gòu)成及成本支出情況，通過(guò)與本企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，找出兩者之間的差距，然后調(diào)整本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，以渠道提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

二、作業(yè)成本管理理論

1.作業(yè)成本管理的內(nèi)涵。作業(yè)成本管理是在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上拓展起來(lái)的管理方法，以作業(yè)為核心，通過(guò)分析資源流動(dòng)和成本動(dòng)因，來(lái)盡量消除非增值作業(yè)的過(guò)程，并對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行控制的一種管理活動(dòng)。

2.作業(yè)成本管理的基本思想。作業(yè)成本管理的基本思想是指從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出發(fā)，協(xié)調(diào)作業(yè)部門和環(huán)節(jié)的關(guān)系，使得企業(yè)從原料供應(yīng)、生產(chǎn)銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)形成持續(xù)、同步的作業(yè)狀態(tài)，排除作業(yè)過(guò)程中的非增值作業(yè)，減少企業(yè)成本，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

3.作業(yè)成本管理的特點(diǎn)。首先，作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)作業(yè)分析。如分析增值作業(yè)環(huán)節(jié)、分析非增值作業(yè)環(huán)節(jié)、分析作業(yè)的實(shí)效性、分析各作業(yè)環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系等。通過(guò)作業(yè)分析，可以改善作業(yè)效率，排除一些非增值的作業(yè)環(huán)節(jié)，優(yōu)化企業(yè)的對(duì)資源和勞務(wù)的利用。其次，作業(yè)成本管理以作業(yè)成本計(jì)算方法為基礎(chǔ)。作業(yè)成本方法為企業(yè)改進(jìn)作業(yè)環(huán)節(jié)、減少資源和勞務(wù)浪費(fèi)，提高作業(yè)效率提供詳細(xì)的信息。作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心環(huán)節(jié)。最后，作業(yè)成本管理是對(duì)成本管理方法的創(chuàng)新。作業(yè)成本管理實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算從“數(shù)量基礎(chǔ)”到“作業(yè)基礎(chǔ)”的轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理部門通過(guò)作業(yè)成本管理可以更加直觀地了解到成本信息，更加詳細(xì)地了解到企業(yè)的獲利環(huán)節(jié)和獲利能力。

三、作業(yè)成本管理與價(jià)值鏈的聯(lián)系

1.作業(yè)成本管理與價(jià)值鏈內(nèi)涵上是一致的。在作業(yè)成本管理下，各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)互成獨(dú)立單元又緊密聯(lián)系，作業(yè)的完成需要消耗一定的資源或者勞務(wù)，而作業(yè)的完成也會(huì)創(chuàng)造一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移給下個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，最終把產(chǎn)品推給消費(fèi)客戶，因此，作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈在內(nèi)涵上是一致的。

2.作業(yè)成本管理滿足價(jià)值鏈深層次分析的需要。作業(yè)成本管理把成本核算對(duì)象更加細(xì)化，更加精細(xì)企業(yè)成本的分?jǐn)偳闆r，有利于了解企業(yè)成本使用方向，進(jìn)而控制企業(yè)生產(chǎn)成本。而價(jià)值鏈分析是基于企業(yè)內(nèi)部或者行業(yè)價(jià)值鏈條，分析企業(yè)成本，對(duì)成本核算相對(duì)不夠深入，作業(yè)成本管理恰好彌補(bǔ)這方面的不足。

3.價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。作業(yè)成本分析的基礎(chǔ)是作業(yè)單位，而作業(yè)單位分析的基礎(chǔ)是通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈或者行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，進(jìn)而找出每個(gè)價(jià)值鏈條上的作業(yè)單位。所以說(shuō)，價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。

四、作業(yè)成本管理與價(jià)值鏈分析的融合途徑研究

1.利用作業(yè)成本管理對(duì)價(jià)值鏈分析進(jìn)行優(yōu)化。作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)是作業(yè)鏈條，價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)是價(jià)值鏈條，它們都是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的單元鏈條，分析資源或者勞務(wù)耗費(fèi)環(huán)節(jié)，從而更加精確地分析出企業(yè)成本的使用方向，它們?cè)诒举|(zhì)上一致的。價(jià)值鏈蘊(yùn)含的思想使得作業(yè)成本管理在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中不至于偏離客戶滿意的方向，作業(yè)成本管理是對(duì)價(jià)值鏈分析的有益優(yōu)化。

價(jià)值鏈的每個(gè)價(jià)值鏈條都由若干個(gè)作業(yè)組成，把成本核算對(duì)象精確到作業(yè)層次的作業(yè)成本管理。對(duì)于各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，有些作業(yè)環(huán)節(jié)是可以創(chuàng)造價(jià)值的，這些作業(yè)在消耗資源或者勞務(wù)的同時(shí)也為企業(yè)創(chuàng)造一定的價(jià)值；另有一些作業(yè)環(huán)節(jié)是沒(méi)有創(chuàng)造價(jià)值的，這些作業(yè)環(huán)節(jié)在耗費(fèi)資源或者勞務(wù)的同時(shí)并不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。因此，作業(yè)成本管理相對(duì)于價(jià)值鏈分析來(lái)說(shuō)，一方面，對(duì)成本的分?jǐn)偦蛘吆馁M(fèi)情況更加精確，對(duì)成本使用方向也更加細(xì)化，更有利于企業(yè)分析了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，排除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)環(huán)節(jié)，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，作業(yè)成本管理為價(jià)值鏈分析提供更加全方面的成本信息，從而可以達(dá)到優(yōu)化價(jià)值鏈的目的。

2.利用價(jià)值鏈分析對(duì)作業(yè)成本管理進(jìn)行補(bǔ)充。在實(shí)際運(yùn)用中，作業(yè)成本管理可能僅僅被當(dāng)做一種成本核算方法，通過(guò)與價(jià)值鏈的有效融合，作業(yè)成本管理既能發(fā)揮其精確計(jì)算成本的功能，又能使其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略保持一致。

首先，價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)整體觀點(diǎn)。價(jià)值鏈分析把行業(yè)鏈條或者企業(yè)堪稱一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的整體，各個(gè)鏈條都發(fā)揮著相應(yīng)的作用，作業(yè)成本管理在實(shí)行的過(guò)程中，可以把作業(yè)鏈看成創(chuàng)造價(jià)值的整體，通過(guò)整體分析，考慮企業(yè)盈利能力。其次，價(jià)值鏈分析強(qiáng)調(diào)聯(lián)系的觀點(diǎn)。價(jià)值鏈分析認(rèn)為，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品是由多個(gè)環(huán)節(jié)共同協(xié)作完成的，從企業(yè)內(nèi)部管理，到企業(yè)外部客戶關(guān)系，供應(yīng)商關(guān)系都在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)揮作用。作業(yè)成本管理借鑒這種思想，強(qiáng)調(diào)在作業(yè)成本管理過(guò)程中，不僅僅要注重分析成本過(guò)程中注意劃分作業(yè)中心，而且要注意各個(gè)作業(yè)中心之間的聯(lián)系，通過(guò)分析各個(gè)作業(yè)單元成本之間的聯(lián)系，對(duì)企業(yè)作業(yè)成本進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。最后，價(jià)值鏈分析強(qiáng)調(diào)多角度的觀點(diǎn)。價(jià)值鏈條分析分為兩種，一是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，二是企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈分析，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析包括企業(yè)自身產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)管理環(huán)節(jié)等方面，企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈分析包括行業(yè)價(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析、消費(fèi)者價(jià)值鏈分析、供應(yīng)商價(jià)值鏈分析等。作業(yè)成本管理借鑒價(jià)值鏈的多角度分析觀點(diǎn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、行業(yè)環(huán)節(jié)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手環(huán)節(jié)、消費(fèi)者環(huán)節(jié)、供應(yīng)商環(huán)節(jié)等多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，強(qiáng)調(diào)幾者之間的關(guān)系，達(dá)到降低成本的目的。

3.價(jià)值鏈分析與作業(yè)成本管理融合可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。由于價(jià)值鏈與作業(yè)成本管理在基本內(nèi)容上具有一致性，所以兩者之間的結(jié)合存在可能性。通過(guò)價(jià)值鏈分析與作業(yè)成本管理的有效結(jié)合，一方面可以保證企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)策略，經(jīng)營(yíng)方向不脫離企業(yè)目標(biāo)；另一方面又能在企業(yè)成本分析上更加明確和精確，有效降低企業(yè)不必要的損耗，降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]