上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策分析

摘 要：上市公司的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)公司自身的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展以及證券市場(chǎng)的健康有效運(yùn)行都具有非常重要的作用。鑒于此，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的主要問題進(jìn)行研究，進(jìn)而分析了會(huì)計(jì)信息披露中存在問題的不良影響，最后提出治理會(huì)計(jì)信息披露問題的幾點(diǎn)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）09-0098-02

上市公司會(huì)計(jì)信息披露，是指股票上市公司按照相關(guān)法律法規(guī)要求，將公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量以及其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料向證券監(jiān)管部門報(bào)告，并向社會(huì)公眾公告的一種行為。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)行業(yè)監(jiān)管、公司自身的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展以及證券市場(chǎng)的健康有效運(yùn)行都具有非常重要的作用。近年來，中國(guó)證券市場(chǎng)正處于逐步發(fā)展完善階段，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量也在慢慢提高，但是，其中存在的問題還依然不少。本文針對(duì)中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的主要問題進(jìn)行分析并提出幾點(diǎn)治理建議，以期提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，促進(jìn)中國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)可靠性關(guān)系到整個(gè)證券市場(chǎng)的有效運(yùn)行和健康發(fā)展，是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)的生命力之所在。但是一些上市公司為了順利取得上市資格和配股資格，或?yàn)榱瞬槐惶貏e處理而退市，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，常采取各種手段發(fā)布不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。如證監(jiān)會(huì)查處公布的“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“銀廣夏”等上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)事件。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不充分

由于會(huì)計(jì)信息披露制度的不完善，一些上市公司在信息披露中以自身利益為中心，采用避重就輕的手法，對(duì)有利于公司的財(cái)務(wù)信息過量披露，而對(duì)不利于公司的財(cái)務(wù)信息披露不夠充分。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)企業(yè)償債能力的揭示不夠充分，對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易信息披露不夠充分，或者對(duì)企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保情況、或有負(fù)債的具體內(nèi)容進(jìn)行隱瞞等等。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

和任何其他信息一樣，會(huì)計(jì)信息也具有時(shí)效性，其價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的流逝而逐漸降低。這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告都必須滿足及時(shí)性的要求，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)地收集處理會(huì)計(jì)信息，把會(huì)計(jì)資料及時(shí)地傳送出去，將財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)報(bào)出，以便于使用者及時(shí)使用和決策。但目前上市公司中不按法定時(shí)間正式披露會(huì)計(jì)信息的行為時(shí)有發(fā)生，這就為內(nèi)幕人員利用時(shí)間差進(jìn)行內(nèi)幕交易、牟取暴利或及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供了條件，但對(duì)廣大的中小投資者而言卻是極不公平的。

（四）會(huì)計(jì)信息披露不具有可比性

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)通常有幾種會(huì)計(jì)方法可供上市公司選用，其結(jié)果不僅造成各個(gè)公司的會(huì)計(jì)處理方法不同，致使同類報(bào)表數(shù)據(jù)在各個(gè)上市公司之間缺乏可比性，而且，為上市公司中的信息披露違規(guī)行為留下了很大的空間。同時(shí)，也不利于信息使用者比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。

（五）會(huì)計(jì)信息披露缺乏主動(dòng)性

一些上市公司把會(huì)計(jì)信息披露看成是一種被強(qiáng)制要求的額外的負(fù)擔(dān)，而不是應(yīng)盡的義務(wù)和投資者應(yīng)獲得的權(quán)利。如果不做強(qiáng)制要求就不主動(dòng)披露會(huì)計(jì)信息，或是抱著能不披露就不披露的態(tài)度，這種認(rèn)識(shí)上的偏差就使上市公司在會(huì)計(jì)信息披露上缺乏主動(dòng)性。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在問題的不良影響分析

（一）造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，影響相關(guān)利益者的決策準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的各種會(huì)計(jì)信息，以幫助其作出正確的決策，因此相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)根本特征，其中可靠性是基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)的生命力之所在。披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)于投資者、債權(quán)人等外部信息使用者了解公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果等信息具有重大意義，但是，如果上市公司披露不真實(shí)財(cái)務(wù)信息，或者財(cái)務(wù)信息披露不及時(shí)、不完整，就會(huì)影響投資者做出正確的決策，加大中小投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不利于公司自身的長(zhǎng)期發(fā)展

部分上市公司受到利益的驅(qū)使，人為虛增利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，以達(dá)到上市或獲得配股資格等目的。但是，這種行為嚴(yán)重違反了中國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)必將受到法律的嚴(yán)懲，并將嚴(yán)重影響公司的聲譽(yù)和形象，很可能會(huì)導(dǎo)致公司被市場(chǎng)所淘汰，進(jìn)而會(huì)對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展造成非常不利的影響。

（三）不利于社會(huì)資源的有效配置和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展

上市公司的財(cái)務(wù)信息披露的違規(guī)行為使證券市場(chǎng)的資源優(yōu)化配置功能受到損害，從而損害了整個(gè)社會(huì)的效率。而當(dāng)投資者依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出錯(cuò)誤決策時(shí)，會(huì)使投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息失去信賴，甚至直接導(dǎo)致對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息可靠性的質(zhì)疑，進(jìn)而對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)失去信心，不利于中國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的治理對(duì)策分析

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范上市公司信息披露行為

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身具有不完全性和可選擇性，因此要根據(jù)市場(chǎng)的變化及時(shí)不斷地修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量地縮減準(zhǔn)則中的“真空地帶”，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間和范圍。在不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的同時(shí)，要規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露制度，在公司披露各項(xiàng)信息的基礎(chǔ)上要求他們披露更多的作出職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)的理由及其對(duì)報(bào)表中信息的影響，在公司改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)，應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響。為了提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的可比性，這就要求，一方面，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要盡量減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地；另一方面，企業(yè)要嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)政策。

（二）健全上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高信息披露質(zhì)量

目前，中國(guó)上市公司經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部人控制的局面，易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)，對(duì)中國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展有重要的影響，因此，有必要完善公司的治理結(jié)構(gòu)。首先，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，杜絕“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象發(fā)生，從根本上減持上市公司的國(guó)有股，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的局面；其次，完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督制度，在現(xiàn)實(shí)中監(jiān)事會(huì)往往無法約束董事會(huì)的決定，因此應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)，使其發(fā)揮真正的作用；最后，健全董事會(huì)，中國(guó)的法律雖已規(guī)定了上市公司必須建立獨(dú)立董事制度來加強(qiáng)對(duì)公司的監(jiān)督管理，但在大多數(shù)情況下，獨(dú)立董事基本形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的作用，因此要進(jìn)一步規(guī)范獨(dú)立董事在中國(guó)的適用?？傊ㄟ^完善股權(quán)結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)，形成利益者相互制衡機(jī)制，以提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化道德約束機(jī)制

由于會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)體系的不完備，既有立法的不完備也有執(zhí)法的不完善，使其不能夠達(dá)到法律的應(yīng)有效果，因此，引入道德約束機(jī)制是非常必要的。這可以從加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想品德教育，尤其是職業(yè)道德教育入手，提高他們的道德修養(yǎng)、增強(qiáng)責(zé)任感，使其自覺地遵守法律法規(guī)，從而及時(shí)地為信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，并向社會(huì)和政府負(fù)責(zé)。

（四）提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性

要加大上市公司會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)成本，鼓勵(lì)和推動(dòng)其信息披露方式朝著強(qiáng)制性與自愿性披露相結(jié)合的方向發(fā)展，提高其信息披露的主動(dòng)性。

（五）加快證券市場(chǎng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度

應(yīng)加快證券市場(chǎng)的法制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)各類企業(yè)和個(gè)人的失信行為的處罰力度，包括行政處罰、民事處罰和刑事處罰，真正堅(jiān)持做到 “立法必執(zhí)、執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，以確保證券市場(chǎng)有效運(yùn)行。

（六）加強(qiáng)外部監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量

一方面，證券監(jiān)督管理部門應(yīng)從企業(yè)信息披露的相關(guān)性、可靠性、可比性以及披露的信息含量上加強(qiáng)監(jiān)督與管理，并對(duì)違規(guī)的公司進(jìn)行嚴(yán)懲，加大其違規(guī)成本。另一方面，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的審計(jì)，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]