淺析施工企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對(duì)策

摘 要：基于施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行的有效性，提出施工企業(yè)應(yīng)建立健全制度，明確分包工程結(jié)算、機(jī)械及物資采購(gòu)等工作程序；加強(qiáng)部門之間的內(nèi)部牽制，明確崗位職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，達(dá)到加強(qiáng)管理有效控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）09-0032-02

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制制度不健全，有些主要控制環(huán)節(jié)無相關(guān)的制度。有的企業(yè)未設(shè)財(cái)會(huì)部門的稽核崗位，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度，執(zhí)行財(cái)會(huì)電算化的項(xiàng)目，未制定嚴(yán)格的制單、審核、記賬崗位及權(quán)限控制制度，上機(jī)操作密碼也未實(shí)行保密制度；對(duì)工程的關(guān)鍵過程和特殊過程控制，雖然進(jìn)行了有效的控制，但無相關(guān)的過程控制規(guī)定；對(duì)外分包工程款的結(jié)算無詳細(xì)的結(jié)算控制程序，結(jié)算隨意性大，有些工程款的結(jié)算原始資料無現(xiàn)場(chǎng)工程師的簽字；租賃設(shè)備、采購(gòu)材料無合同，或合同中材料單價(jià)不明確，無質(zhì)量要求，設(shè)備進(jìn)場(chǎng)后發(fā)現(xiàn)所供設(shè)備與要求不符、補(bǔ)簽合同等，這些都反映出制度不健全，程序管理設(shè)計(jì)滯后，內(nèi)部控制無力，影響了工程的進(jìn)度與質(zhì)量，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用尚需加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的特殊組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，由于內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)工作質(zhì)量，以及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的重視程度等原因，內(nèi)部審計(jì)的作用在各單位的發(fā)揮程度也不同：有的單位對(duì)審計(jì)意見能認(rèn)真對(duì)待，對(duì)提出問題積極整改；有的單位審計(jì)意見書遲遲不能下發(fā)，有的意見書下發(fā)后合理的建議不能得到很好的落實(shí)，有些單位對(duì)審計(jì)意見重視不夠，所提問題連年得不到解決，這些都影響了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮有效作用。

3.內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面的欠缺。企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事，而沒有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來考慮；有的項(xiàng)目出現(xiàn)由于人員素質(zhì)差、責(zé)任心不強(qiáng)而造成人為失誤；有的項(xiàng)目雖有一些規(guī)章制度，但流于形式，未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。如財(cái)務(wù)付款方面手續(xù)不健全，未按照合同規(guī)定付款，合同規(guī)定無工程預(yù)付款，實(shí)際卻因各種原因支付一定的預(yù)付款，甚至形成超進(jìn)度預(yù)付款；設(shè)備租賃業(yè)務(wù)未按照制度貫徹內(nèi)部牽制原則；合同的簽訂、執(zhí)行以及付款手續(xù)的辦理全部由一人完成。制度執(zhí)行不力，還表現(xiàn)在制度是用來應(yīng)付上級(jí)的檢查，裝訂成冊(cè)和制度上墻，但在實(shí)際執(zhí)行過程中卻帶有很大的隨意性。

二、加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部控制的對(duì)策

1.明確分包工程結(jié)算、機(jī)械租賃租金結(jié)算等業(yè)務(wù)的程序。分包工程結(jié)算應(yīng)制定詳細(xì)的程序，并體現(xiàn)部門之間牽制、人員職責(zé)分工明確，保證結(jié)算工作順利進(jìn)行。如分包工程的結(jié)算應(yīng)由現(xiàn)場(chǎng)工程師、工程合同部、財(cái)務(wù)部、總工、項(xiàng)目經(jīng)理等層層審核，保證部門互相制約、互相聯(lián)系，并按照事先簽訂的合同執(zhí)行；機(jī)械設(shè)備租金的結(jié)算，應(yīng)體現(xiàn)進(jìn)場(chǎng)有合同、設(shè)備運(yùn)行有記錄、結(jié)算時(shí)附使用記錄、發(fā)票注明結(jié)算期。

2.建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，并在運(yùn)行過程中不斷完善。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，還應(yīng)制定工程施工關(guān)鍵過程和特殊過程的控制規(guī)定，以此保證工程質(zhì)量。內(nèi)部控制的核心問題是合理的職責(zé)分工，在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。比如采購(gòu)業(yè)務(wù)，首先建立相關(guān)的采購(gòu)流程，規(guī)定采購(gòu)的主要環(huán)節(jié)：從市場(chǎng)采集價(jià)格、通過會(huì)議貨比三家定價(jià)幾家投標(biāo)單位、邀請(qǐng)投標(biāo)單位投標(biāo)、簽訂相關(guān)的購(gòu)買合同，由采購(gòu)人員根據(jù)計(jì)劃負(fù)責(zé)采購(gòu)、驗(yàn)收人員過磅驗(yàn)收材料，再由材料會(huì)計(jì)開據(jù)材料驗(yàn)收入庫(kù)單，材料主管審核材料質(zhì)量、項(xiàng)目經(jīng)理審核簽字，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審核發(fā)票，出納報(bào)銷付款。整個(gè)采購(gòu)流程中，應(yīng)體現(xiàn)采購(gòu)有計(jì)劃、驗(yàn)收嚴(yán)把關(guān)、付款程序完善、不相容的職責(zé)分離內(nèi)部控制體系。

3.明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。電算化可以大大提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作的水平。但是，不能以此代替原手工會(huì)計(jì)處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的管理，這是會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。要明確規(guī)定系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，根據(jù)個(gè)人權(quán)限設(shè)置密碼，健全憑證輸入、審核及記賬的內(nèi)部控制制度，保障按照系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程運(yùn)行。（下轉(zhuǎn)103頁(yè)）

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4.加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，并針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行各種制度、程序。如對(duì)工程的關(guān)鍵過程和特殊過程制定的控制規(guī)定，應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量有目標(biāo)、資源配置有要求、人員職責(zé)明確、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)有記錄，以此來保證工程的質(zhì)量。設(shè)立材料稽核員，不定期對(duì)材料的價(jià)格、質(zhì)量進(jìn)行抽查，并對(duì)合同的簽訂、執(zhí)行進(jìn)行稽核；成立質(zhì)檢部，制定相關(guān)的質(zhì)量控制制度，對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，盡最大努力做到將事情一次做好，不返工，不浪費(fèi)，走低成本高效益之路。

5.加強(qiáng)企業(yè)各部門的內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性檢查。分包工程結(jié)算是施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，因?yàn)榉职Y(jié)算成本占項(xiàng)目成本的比例較大，從分包合同的簽訂、現(xiàn)場(chǎng)工程師計(jì)算工程量、工程合同部門對(duì)工程量進(jìn)行復(fù)核、并根據(jù)合同單價(jià)開出結(jié)算單、財(cái)務(wù)部根據(jù)合同單價(jià)進(jìn)行復(fù)核并扣回材料調(diào)撥款、項(xiàng)目經(jīng)理最后審核簽字，整個(gè)結(jié)算過程都應(yīng)體現(xiàn)后一個(gè)人能自動(dòng)檢查前一個(gè)人的工作，部門之間互相配合，層層把關(guān)，將結(jié)算整個(gè)過程控制做好，控制成本。

6.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助企業(yè)監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，并促成好的內(nèi)部控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)內(nèi)部控制制度的健全、有效程度和執(zhí)行情況進(jìn)行審查監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并提出管理建議和意見，來促進(jìn)企業(yè)形成好的控制制度，并在執(zhí)行中不斷完善。筆者單位的內(nèi)部審計(jì)部門每年對(duì)所有下屬單位進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)計(jì)劃中要求對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行要進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)施審計(jì)過程中，我們通過表格形式、問卷調(diào)查及查詢表等形式，深入項(xiàng)目一線，對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制，包括崗位責(zé)任履行、業(yè)務(wù)審批授權(quán)程序、貨幣資金管理、機(jī)械租賃、材料采購(gòu)、合同管理與執(zhí)行等方面進(jìn)行記錄和評(píng)價(jià)，并根據(jù)其內(nèi)部控制的情況，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，進(jìn)而對(duì)其產(chǎn)值收入、成本控制、效益情況進(jìn)行審計(jì)和認(rèn)定，并提出管理建議書和審計(jì)報(bào)告。通過每年的審計(jì)，檢查上一年的審計(jì)建議的落實(shí)及整改情況，通過近幾年的努力，從各方面促進(jìn)了被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全和完善，提高了管理水平，增加經(jīng)濟(jì)效益。

7.提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)崗位職責(zé)履行情況的考核。人員素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行起非常重要的作用，企業(yè)可以制定相關(guān)的考核辦法，對(duì)每一崗位的職責(zé)履行情況進(jìn)行季度考核和年度考核，激勵(lì)員工正確履行自己崗位職責(zé)。定期不定期對(duì)專業(yè)人員及技術(shù)工人進(jìn)行培訓(xùn)和技術(shù)比武，提高各種專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)職工的思想教育，將企業(yè)文化融入職工的日常工作和生活當(dāng)中，人員素質(zhì)的提高對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行起到良好的促進(jìn)作用。

[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]