營業(yè)稅改增值稅對新疆經(jīng)濟的預(yù)期效應(yīng)分析

摘 要：在結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下，營業(yè)稅改征增值稅改革已從2012年1月在上海率先破冰試水。此項改革會產(chǎn)生哪些效應(yīng)，被各界廣泛關(guān)注。結(jié)合新疆經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點，采用定性和定量分析相結(jié)合的方法，在原分享比例不變的情況下，按2007年投入產(chǎn)出測算出財政收入將減少37.75億元，“擴圍”之后，新疆地方稅收收入將減少2/5，將引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第三產(chǎn)業(yè)傾斜；模擬現(xiàn)行上海試點稅率，測算出行業(yè)平均總稅負降低，改革有利于刺激就業(yè)，積極效應(yīng)顯著。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；新疆經(jīng)濟；預(yù)期效應(yīng)

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0021-02

一、引言

“十二五”規(guī)劃中，提出結(jié)構(gòu)性減稅，把擴大內(nèi)需作為拉動中國經(jīng)濟的重中之重。政府把依靠投資為導(dǎo)向的政府轉(zhuǎn)變成擴大內(nèi)需，促進政府職能轉(zhuǎn)變。財政部、國家稅務(wù)總局決定2012年1月1日起上海作為試點對象，然后在全國逐步推廣。目前關(guān)于增值稅的研究比較多，國外研究方面：Michael Keen；Ben Lockwood（2010）通過對143個國家的面板數(shù)據(jù)認為，增值稅能夠降低公共資金的邊際成本，規(guī)范政府職能，大多數(shù)采用增值稅的國家，稅收工具的作用更高效；國內(nèi)研究方面：考慮到中國營業(yè)稅與增值稅并存的現(xiàn)實，分稅制下的增值稅“擴圍”對財政分配和地方財政利益的影響，夏杰長、李小熱（2007）提出從提高產(chǎn)業(yè)競爭力的角度出發(fā)，進行稅制改革等制度創(chuàng)新，是促進中國服務(wù)業(yè)與稅收形成良性互動關(guān)系的必然選擇。唐海燕（2010）論證了服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展對稅收制度的要求。通過文獻分析發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者在增值稅的研究大多集中在增值稅的作用、征收范圍、利弊以及對整體經(jīng)濟等宏觀方面的研究，關(guān)于增值稅“擴圍”對地方財政收入的預(yù)測研究較少，對不同行業(yè)稅負的比較也較少，對就業(yè)量影響的定量研究比較少。本文以新疆為樣本，從欠發(fā)達的民族地區(qū)的視角，預(yù)測增值稅改革后對新疆的預(yù)期效應(yīng)，研究此項改革對新疆地方財政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)稅負和就業(yè)量的預(yù)期效應(yīng)，并提出可行性建議。

二、改革對新疆經(jīng)濟的預(yù)期效應(yīng)

新疆和全國其他省份經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不同，新疆是一個民族地區(qū)，新疆需不需要營業(yè)稅的改革？改革會產(chǎn)生哪些效應(yīng)？本文引入稅收彈性來衡量。2009年和2010年新疆稅收收入分別為301.13億元和416.23億元，GDP分別為4 277.05億元和5 437.47億元。計算得出稅收彈性E=1.3>1是富有彈性，說明新疆稅收增速超過GDP的增長，張德志運用數(shù)理模型分析中國稅收彈性的合理區(qū)間為0.89～1.11。本文從以下幾個方面預(yù)測了營業(yè)稅改革對新疆經(jīng)濟的影響。

（一）對新疆地方財政收入的影響

1994年分稅制改革，劃分營業(yè)稅是地方稅種，收入歸地方，增值稅屬于共享稅，增值稅稅基用進項減去銷項，進行進項抵扣，小規(guī)模納稅人稅率3%，不進行進項抵扣，營業(yè)稅是全額征收。目前，營業(yè)稅和增值稅并存使新疆地區(qū)納稅人成本增加，同時也增加了征收成本，盡管這使得新疆地方財政收入逐年上升，但是兩稅并存不利于新疆經(jīng)濟的健康發(fā)展，“改革”后將使得新疆營業(yè)稅納稅人的稅負大幅度降低，增加了他們的利益。然而營業(yè)稅改革后由于地方的營業(yè)稅稅種消失，轉(zhuǎn)化為增殖稅，增值稅又是共享稅，按照中央占75%，地方占25%的比例，由于原本新疆地方財政收入就不多，每年都需要國家大量的財政轉(zhuǎn)移支付，“擴圍”后將會使得新疆地方財政收入在原有基礎(chǔ)上再減少。

目前上海已經(jīng)試點，根據(jù)上海市政府發(fā)展研究中心相關(guān)調(diào)研報告測算，“營改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，新疆第三產(chǎn)業(yè)占新疆生產(chǎn)總值的比例明顯低于上海第三產(chǎn)業(yè)占上海生產(chǎn)總值的比重，由于營業(yè)稅主要來源于第三產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，也將會造成新疆地方財政收入的減少，營業(yè)稅是新疆稅收收入的重要組成部分，每年都在遞增，營業(yè)稅占營業(yè)稅與增值稅總和的一半以上，2011年營業(yè)稅占營業(yè)稅與增值稅之和的比例創(chuàng)歷史新高為68.46%，可見營業(yè)稅在新疆稅收中的重要地位。改革后營業(yè)稅納稅人進項稅額得到抵扣，促使增值稅抵扣鏈條更加完整，稅負降低，這也有利于稅收中性作用的實現(xiàn)。

按照現(xiàn)行稅率，2007年新疆營業(yè)稅收入是490 391萬元，改革后增值稅收入是451 635萬元，即便改革后這部分增值稅的收入歸新疆地方政府所有，新疆地方財政收入將減少約38 756萬元，雖然上海試點時期將這部分收入歸地方，這只是過渡而已。增值稅是共享稅，若按照中央和地方3∶1的分享比例，新疆地方財政收入將減少377 482萬元，2007年新疆稅收總收入為2 206 460萬元，減少的稅收收入占新疆稅收總收入的17.11%，2008年新疆營業(yè)稅占營業(yè)稅與增值稅之和的比重為53%，原分享比例下營業(yè)稅改征增值稅后地方增值稅占原地方兩稅之和的百分比為60.3%，減少了大約2/5，若按照46.8%分享比例下營業(yè)稅改征增值稅后地方增值稅占原地方兩稅之和百分比為112.9% [1]。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的預(yù)期效應(yīng)

新疆是全國棉花重要產(chǎn)地，第一產(chǎn)業(yè)比重比較大，本文將新疆和全國近十年的數(shù)據(jù)進行對比，分析新疆產(chǎn)業(yè)的特點。2011年新疆第二產(chǎn)業(yè)和全國差不多，第一產(chǎn)業(yè)比全國高7個百分點，第三產(chǎn)業(yè)比全國低11個百分點，說明新疆第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展比較落后，然而第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展對經(jīng)濟的作用越來越重要，發(fā)達國家現(xiàn)在第三產(chǎn)業(yè)比重高達70%。比較近十年的平均值，本文發(fā)現(xiàn)，新疆第二產(chǎn)業(yè)占GDP的平均值和全國差不多，第一產(chǎn)業(yè)比全國均值高7個百分點，第三產(chǎn)業(yè)比全國均值低5個百分點。這充分說明，新疆第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展薄弱，新疆需要發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)來構(gòu)建更加合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，中國現(xiàn)在正處在工業(yè)化中后期，正在進行經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第三產(chǎn)業(yè)傾斜，營業(yè)稅改革將對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大的促進作用，對新疆的促進作用將會更加明顯。

營業(yè)稅改革主要是對第三產(chǎn)業(yè)征收，營業(yè)稅改革后影響最顯著的當然也屬第三產(chǎn)業(yè)，近年來，新疆第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為新疆產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級奠定了良好的基礎(chǔ)。現(xiàn)行稅制與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的矛盾主要表現(xiàn)在第二、三產(chǎn)業(yè)的稅收差別對待，進而阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)以生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為主，服務(wù)對象主要是企業(yè)，由于是全額征收營業(yè)稅，產(chǎn)生多種環(huán)節(jié)重復(fù)征收問題，進而加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)，阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級受阻。

營業(yè)稅改革后，根據(jù)國家擴大內(nèi)需的總體思路，新疆第三產(chǎn)業(yè)的稅負將會降低，必將對新疆第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供長足動力，更好地發(fā)揮新疆橋頭堡的作用，為新疆的跨越式發(fā)展和長治久安提供保障和新生的動力，在營業(yè)稅改增值稅的稅收政策下，新疆經(jīng)濟將會煥發(fā)新的活力。

（三）行業(yè)之間稅負的變化

營業(yè)稅由于重復(fù)增收問題制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增值稅擴圍是適應(yīng)時代的英明舉措，增值稅擴圍后，以前繳納營業(yè)稅的行業(yè)稅率如何確定是一個問題。結(jié)合上海2012年試點范圍：交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并模擬上海試點的范圍和試點的稅率 [2]，結(jié)合新疆本地區(qū)2007年《投入產(chǎn)出表》，比較各行業(yè)營業(yè)稅改革后在稅率與改革前名義稅率，分析行業(yè)稅負情況。

我們假設(shè)了四檔稅率：6%、11%、13%、17%，計算不同增值稅稅率下對應(yīng)的營業(yè)稅稅率值，并和目前對應(yīng)行業(yè)的的營業(yè)稅名義稅率對比，按照上海試點的稅率和行業(yè)情況，交通運輸業(yè)11%的稅率，增值稅的稅負高于現(xiàn)今營業(yè)稅3%的稅率，對交通運輸業(yè)發(fā)展不利。新疆由于地區(qū)廣闊，交通運輸業(yè)比全國絕大多數(shù)省份都非常重要，加上新疆交通運輸業(yè)本身就不發(fā)達，這將對新疆的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

若按照平均稅負來比較，“擴圍”后交通運輸業(yè)11%稅率，其余按6%的稅率計算得出平均稅率為3.86%，“擴圍”前平均稅率為4.71%，“擴圍”后總的稅負水平將得到很大程度的降低，這將提升各產(chǎn)業(yè)分工的精細化，提高它們的利潤，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級提供的保證，對新疆來說是福祉。營業(yè)稅改革后，租賃和服務(wù)業(yè)的稅負將得到最大的減少，提升到17%的水平，才和目前的稅率差不多，改革后實行6%的稅率，有利于房屋租賃業(yè)的發(fā)展，對抑制新疆房價的發(fā)展起到很大的作用，這也符合溫總理抑制房價過快增長的理念。

以物流業(yè)舉例，2009年東部地區(qū)稅收總額為813.01億元，中部地區(qū)為161.05億元，西部地區(qū)為94.06億元 [3]。這些數(shù)據(jù)說明中西部地區(qū)物流業(yè)，尤其是物流信息和租賃、商務(wù)服務(wù)業(yè)非常薄弱亟待發(fā)展。擴圍”后，稅負比以前還重的話，將會制約新疆的跨越式發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅后，按照上海試點6%的稅率，物流業(yè)的稅負將會降低，增加了物流業(yè)的利潤，大大激發(fā)物流業(yè)的技術(shù)更新、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

三、結(jié)論與建議

新疆營業(yè)稅改增值稅后，財政收入勢必減少，政府的財政壓力加大，然而這有利于增值稅抵扣鏈條的完整，為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供動力，按照上海試點范圍和稅率，平均稅負降低，第三產(chǎn)業(yè)對新疆的就業(yè)產(chǎn)生極大促進作用，營業(yè)稅改革后，第三產(chǎn)業(yè)將會獲得長足發(fā)展，進而對新疆的就業(yè)產(chǎn)生極大促進作用。

結(jié)合新疆實際提出以下建議：首先，加大稅收征管力度。新疆一直是以第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)，最近幾年來第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展非常緩慢，甚至有的年份出現(xiàn)負增長。只有加大稅收征管力度，才能最大程度減少稅收流失。其次，調(diào)整產(chǎn)業(yè)比重。營業(yè)稅改增值稅后，對第三產(chǎn)業(yè)帶動作用明顯，作為自治區(qū)政府，應(yīng)加明確第三產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略地位，適當調(diào)節(jié)第三產(chǎn)業(yè)比重，對于一些改革后稅負過重的微小型企業(yè)，政府應(yīng)該盡量提供稅收優(yōu)惠以及其他一些扶持政策，支持它們的發(fā)展。最后，減少失業(yè)人數(shù)。就業(yè)問題不僅僅是全國性的問題，同時也是新疆面臨的非常棘手的問題，就業(yè)解決不好直接影響新疆的穩(wěn)定。

新疆在中亞貿(mào)易中的戰(zhàn)略地位不容小覷，2011年新疆舉辦第一個亞歐博覽會，這為新疆的發(fā)展提供了充足的市場空間，未來新疆競爭力的強弱很大的程度要取決于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平。因此，新疆應(yīng)善于利用亞歐博覽會的機遇，借助于國家營業(yè)稅改革的契機，提高第三產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展水平，以促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。這有利于堅決執(zhí)行新疆效率，穩(wěn)中求快，未雨綢繆，盡早實現(xiàn)新疆的跨越式發(fā)展和長治久安。

參考文獻：

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