我國煤炭企業(yè)的安全成本會(huì)計(jì)核算策略

靳晶晶

煤炭企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，也是一項(xiàng)高危產(chǎn)業(yè)。只有切實(shí)做到安全生產(chǎn)才能確保煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益獲得，但在煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本中，安全成本占據(jù)了相當(dāng)大的比例。采取安全成本的有效會(huì)計(jì)核算策略，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，不僅能改善企業(yè)安全狀況，還能合理控制企業(yè)安全成本。本文就我國煤炭企業(yè)中安全成本的會(huì)計(jì)核算策略進(jìn)行分析討論。

煤炭企業(yè)由于其特殊性，在煤炭生產(chǎn)當(dāng)中，每年各種類型的安全事故時(shí)有發(fā)生，如云南的富源礦難與盤南瓦斯事故等，盡管事故發(fā)生的原因不同，但均給煤炭企業(yè)帶來了人員生命健康與經(jīng)濟(jì)損失方面的危害，要杜絕安全隱患，需要煤炭企業(yè)加大安全成本投入力度，同時(shí)采取合理會(huì)計(jì)核算策略，方能達(dá)到煤炭生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益與生產(chǎn)安全的雙贏。

一、安全成本及其構(gòu)成

在煤炭企業(yè)中，安全成本所指的是為消除煤炭生產(chǎn)、銷售及維護(hù)等過程當(dāng)中，給社會(huì)、國家、群體及有關(guān)個(gè)人等帶來損害，實(shí)施安全管理需要支出的全部費(fèi)用。安全成本主要由預(yù)防性與損失性兩部分安全成本構(gòu)成，其中，預(yù)防性的安全成本是以安全目標(biāo)為主，經(jīng)過安全資源的配置，創(chuàng)造安全保障條件的投資支出，主要包含安全預(yù)防與安全工程費(fèi)用，安全預(yù)防涉及安全獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、管理費(fèi)、宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等，安全工程涉及工程費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、維護(hù)費(fèi)及設(shè)施材料費(fèi)等，預(yù)防安全成本是安全生產(chǎn)的基礎(chǔ)保證，直接關(guān)系著安全管理水平高低。損失性的安全成本是指由于安全水平無法滿足要求或者安全事故出現(xiàn)而引發(fā)的影響生產(chǎn)的損失，主要包含內(nèi)部與外部損失，從一定程度上看，損失安全成本具有不可控與被動(dòng)性，外部損失的成本涉及賠償費(fèi)、罰款及訴訟費(fèi)等，而內(nèi)部損失的成本包含停工損失費(fèi)、材料損失費(fèi)、人員傷亡的善后費(fèi)與生產(chǎn)恢復(fù)費(fèi)用等。不過沒有安全成本相關(guān)費(fèi)用的單獨(dú)核算與管理，讓安全工作的經(jīng)濟(jì)合理性與先進(jìn)技術(shù)性相脫節(jié)，無法充分發(fā)揮安全工作應(yīng)有的作用。

二、安全成本原會(huì)計(jì)核算問題

在2008年的財(cái)會(huì)函60號(hào)文件當(dāng)中，對(duì)煤炭企業(yè)的安全成本核算給予了新規(guī)定，新成本會(huì)計(jì)核算中，有效解決了原成本核算中的結(jié)余過大、賬實(shí)不符及維簡(jiǎn)費(fèi)調(diào)節(jié)空間的問題，對(duì)所有者合法權(quán)益進(jìn)行了維護(hù)，新會(huì)計(jì)核算帶來有利影響是有目共睹的，但在新核算實(shí)施中，也出現(xiàn)一些問題，在新會(huì)計(jì)核算中，不再一次性計(jì)提，而是設(shè)立了專項(xiàng)儲(chǔ)備，實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入費(fèi)用成本，未用部分應(yīng)在盈余公積下的專項(xiàng)儲(chǔ)備科目進(jìn)行反映，會(huì)計(jì)處理使用年限折舊計(jì)提，所對(duì)應(yīng)科目是管理費(fèi)用或者制造費(fèi)用，且實(shí)施追溯調(diào)整，在初次調(diào)整中，原來年度費(fèi)用沖回，在調(diào)整期可能出現(xiàn)利潤總額加大問題，尤其是安全投入較大企業(yè)，在調(diào)整后所反映利潤總額會(huì)越大，給煤炭企業(yè)帶來現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)與利潤沖擊。當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)營狀況不好時(shí)，企業(yè)銷售經(jīng)營會(huì)受影響，在原安全成本的會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)仍可用原來預(yù)提費(fèi)用確保安全生產(chǎn)投入，安全生產(chǎn)所受影響不大；在新會(huì)計(jì)核算下，安全成本投入為實(shí)際發(fā)生時(shí)方能稅前扣除，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好或者出現(xiàn)虧損時(shí)，安全成本計(jì)提會(huì)減少，安全成本降低有可能會(huì)增加企業(yè)安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，新會(huì)計(jì)核算中的一些條款不是很明確，執(zhí)行混亂，新會(huì)計(jì)核算策略還被應(yīng)用在其他基金上，范圍擴(kuò)大，因各部門、企業(yè)及地區(qū)理解與認(rèn)識(shí)不同，執(zhí)行過程存在五花八門問題，致使會(huì)計(jì)核算存在混亂，同時(shí)還不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，一些企業(yè)沒有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來實(shí)施，安全成本依然在成本費(fèi)用當(dāng)中列支，并且在所得稅前進(jìn)行扣除。

三、安全成本的會(huì)計(jì)核算策略

1.規(guī)范核算辦法，出臺(tái)配套稅收政策

進(jìn)一步補(bǔ)充完善安全成本的核算辦法，明確規(guī)定企業(yè)按照專項(xiàng)儲(chǔ)備來計(jì)提，針對(duì)企業(yè)在無利潤時(shí)，就不計(jì)提安全成本費(fèi)用的情況，要出臺(tái)有關(guān)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，并明確規(guī)定，煤炭企業(yè)出現(xiàn)虧損也要按照有關(guān)規(guī)定來計(jì)提安全成本的專項(xiàng)儲(chǔ)備，確保企業(yè)安全生產(chǎn)資金的投入。為了更好落實(shí)新會(huì)計(jì)核算辦法，還應(yīng)出臺(tái)與之相配的稅收政策，在新會(huì)計(jì)核算執(zhí)行時(shí)，可允許所提取安全成本費(fèi)用比實(shí)際支出部分大，并在所得稅前進(jìn)行扣除。還可鼓勵(lì)企業(yè)安全費(fèi)用所形成設(shè)備，允許實(shí)施折舊加速計(jì)提，為企業(yè)提供優(yōu)惠政策，尤其是由于技術(shù)問題需要提前處置的稅收事項(xiàng)。同時(shí)，鼓勵(lì)煤企按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)安全成本費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提，讓企業(yè)能在效益不好及產(chǎn)量下降的時(shí)候，運(yùn)用已提安全費(fèi)用，確保企業(yè)長久的安全生產(chǎn)。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的統(tǒng)一性，并制定不同提取標(biāo)準(zhǔn)

在安全成本的會(huì)計(jì)核算上，全部煤炭企業(yè)均應(yīng)按照新會(huì)計(jì)核算來統(tǒng)一執(zhí)行，不區(qū)分上市與非上市企業(yè)，安全成本費(fèi)用提取所追溯執(zhí)行時(shí)間可調(diào)整為2004年，維簡(jiǎn)費(fèi)執(zhí)行時(shí)間有20多年了，完全追溯是不現(xiàn)實(shí)的，也可調(diào)整至2004年，在安全成本核算調(diào)整中，盡量不要涉及其他基金，尤其是一些地區(qū)的特殊基金，是不能按照安全成本核算來調(diào)整的。由于地區(qū)、地質(zhì)條件及安全環(huán)境等方面的不同，安全成本費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是不同的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況來確定標(biāo)準(zhǔn)，并統(tǒng)籌考慮安全生產(chǎn)與煤產(chǎn)量下降時(shí)，安全成本費(fèi)用支出，建立有效的安全生產(chǎn)機(jī)制。

3.企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算管理與安全培訓(xùn)工作

在煤炭企業(yè)中，安全工作所涉及部門眾多，需要建立完善的安全成本管理組織體系，并劃分責(zé)任，實(shí)施歸口控制，保證安全目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。管理部門負(fù)責(zé)安全成本監(jiān)督控制、全面預(yù)算與獎(jiǎng)懲執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門要負(fù)責(zé)企業(yè)安全成本中的會(huì)計(jì)核算，并制定安全成本報(bào)告。而生產(chǎn)技術(shù)、安檢及防沖辦等部門負(fù)責(zé)安全成本單項(xiàng)費(fèi)用審批與跟蹤管理。在企業(yè)當(dāng)中，可實(shí)行三級(jí)的預(yù)算管理，加強(qiáng)各預(yù)算定額與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)約束，編制企業(yè)母預(yù)算、系統(tǒng)子預(yù)算與基層分解預(yù)算等，逐層落實(shí)、環(huán)環(huán)相扣，形成完整預(yù)算體系。員工素質(zhì)優(yōu)劣直接關(guān)系這著煤企的安全生產(chǎn)，應(yīng)加強(qiáng)員工的安全培訓(xùn)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化四位一體的安全培訓(xùn)工作，有效增強(qiáng)員工的行為質(zhì)量，降低違規(guī)操作問題，提高安全生產(chǎn)意識(shí)，避免個(gè)人原因造成企業(yè)安全成本的增加。

四、結(jié)束語

在社會(huì)進(jìn)步下，人們對(duì)安全生產(chǎn)要求不斷提高，安全投入比例也在增大，支出的安全費(fèi)用不斷上漲，有些重點(diǎn)國有煤礦的安全成本已占據(jù)煤炭總成本的20%之上，還在繼續(xù)增長，要有效避免安全隱患，并控制安全成本投入，應(yīng)采取有效會(huì)計(jì)核算策略，做好安全成本方面的工作。

（作者單位：河南寶雨山煤業(yè)有限公司）