稅務(wù)稽查執(zhí)法體制特點(diǎn)探析

黃績(jī)嵐

摘要：稅務(wù)稽查部門作為打擊涉稅違法犯罪、維護(hù)稅收秩序的生力軍，必須通過(guò)嚴(yán)格規(guī)范的稅務(wù)稽查執(zhí)法，切實(shí)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和稅收的公平正義，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；執(zhí)法；體制；特點(diǎn)

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)和其他稅法義務(wù)情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動(dòng)。它是國(guó)家稅收職能得以實(shí)現(xiàn)的一種手段。其基本任務(wù)就是依照國(guó)家稅收法律法規(guī)查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，保證依法納稅的實(shí)施。稅務(wù)稽查體制是稅收征管體制的重要組成部分。

一、稅務(wù)稽查法規(guī)體系

稅務(wù)稽查的法規(guī)體系是稅務(wù)稽查執(zhí)法的基本法律依據(jù)，它由法律、法規(guī)和部門規(guī)章構(gòu)成。按其職能劃分，分為實(shí)體法和程序法。實(shí)體法是指確定稅種的法律，主要規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等；程序法是指稅務(wù)管理方面的法規(guī)，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法、稅務(wù)稽查程序法等。在程序法中，稅務(wù)稽查程序法占重要的地位，它既為稅務(wù)稽查執(zhí)法提供標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，又為納稅人提供自身權(quán)益的保障。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法程序與職責(zé)

（一）稅務(wù)稽查執(zhí)法程序

我國(guó)稅務(wù)稽查執(zhí)法模式是行政執(zhí)法，稅務(wù)稽查程序分為一般程序和簡(jiǎn)易程序。一般程序和簡(jiǎn)易程序的主要區(qū)別在于是否立案，凡是達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的案件適用一般程序，其他案件適用簡(jiǎn)易程序。一般程序包括稽查選案、稽查實(shí)施、稽查審理、稽查執(zhí)行4個(gè)部分的內(nèi)容。并按照“分工負(fù)責(zé)、相互配合、相互制約”的原則有效運(yùn)行。

（二）稅務(wù)稽查執(zhí)法工作的職責(zé)

稅務(wù)稽查執(zhí)法分為日?；?、專項(xiàng)稽查和專案稽查，以各稅種統(tǒng)查的日?；闉橹?，以專項(xiàng)稽查和專案稽查為補(bǔ)充。日?；?、專項(xiàng)稽查由省（市）局稽查局統(tǒng)一制定和安排，下達(dá)給市（縣）各稽查局執(zhí)行。稅務(wù)局各業(yè)務(wù)部門根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局或政府的要求，需要對(duì)某個(gè)稅種或稅務(wù)管理的某一方面提出專項(xiàng)稽查的，應(yīng)書面提出稽查事項(xiàng)列入專項(xiàng)稽查計(jì)劃下達(dá)執(zhí)行。專案稽查主要由各級(jí)稽查局承擔(dān)，主要是各級(jí)稽查局受理的舉報(bào)和上級(jí)交辦的各種稅務(wù)稽查。

三、稅務(wù)稽查執(zhí)法體制的特點(diǎn)

（一）從立法層面看，稅務(wù)稽查實(shí)體法和程序法分別制定和頒布。

稅務(wù)稽查的法律法規(guī)不僅注重實(shí)體法，而且更注重程序法。在稅務(wù)、工商行政管理、海關(guān)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)5個(gè)行政執(zhí)法部門中，只有稅務(wù)稽查的法律法規(guī)是實(shí)體法和程序法分別制定、分別頒布的，其他行政部門稽查執(zhí)法依據(jù)都是實(shí)體法和程序法在一部法律法規(guī)里面。

（二）從執(zhí)法主體看，各級(jí)稅務(wù)稽查局與各級(jí)稅務(wù)局都是獨(dú)立的行政執(zhí)法主體。根據(jù)稅收征收管理法和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)局是稅收行政執(zhí)法主體。各級(jí)稅務(wù)局稽查局的行政執(zhí)法內(nèi)容主要是稅收檢查、案件稽查以及行政處罰等。雖然各級(jí)稅務(wù)局稽查局是各級(jí)稅務(wù)局下屬的一個(gè)部門，但是法律賦予其獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)，各級(jí)稅務(wù)局稽查局可以獨(dú)立對(duì)外做出行政處罰，受理行政復(fù)議，參與行政訴訟等。這是稅務(wù)稽查體制區(qū)別于工商行政管理、海關(guān)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等行政執(zhí)法部門稽查體制的一個(gè)顯著特點(diǎn)。

（三）從執(zhí)法權(quán)限看，稅務(wù)稽查具有與其工作目標(biāo)相適應(yīng)的廣泛的行政執(zhí)法權(quán)限。根據(jù)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：稅務(wù)稽查有到被調(diào)整單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放地、車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)等單位調(diào)取有關(guān)憑證和資料的權(quán)力；有詢問(wèn)被調(diào)查單位和個(gè)人以及責(zé)令其提供資料的權(quán)力；有要求被調(diào)查單位和個(gè)人提供納稅擔(dān)保的權(quán)力；有凍結(jié)被調(diào)查單位和個(gè)人存款賬戶的權(quán)力；有扣押、查封被調(diào)查單位和個(gè)人商品、貨物及其他資產(chǎn)的權(quán)力；有通知出境管理機(jī)關(guān)阻止被調(diào)查個(gè)人出境的權(quán)力；有依法拍賣、變賣被調(diào)查單位和個(gè)人的商品、貨物及其他資產(chǎn)的權(quán)力；有對(duì)稅務(wù)違法行為進(jìn)行追補(bǔ)稅款、罰款、沒(méi)收非法所得的權(quán)力；有將涉嫌犯罪的案件移送公安機(jī)關(guān)的權(quán)力。

（四）從機(jī)構(gòu)設(shè)置看，省級(jí)以下的各級(jí)稅務(wù)稽查局實(shí)行“垂直領(lǐng)導(dǎo)”，以保證稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性。為維護(hù)稅法的統(tǒng)一性、執(zhí)法的一致性，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置作了明確的規(guī)定：省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行“垂直領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制。各級(jí)稅務(wù)局稽查局對(duì)外是獨(dú)立執(zhí)法部門，對(duì)內(nèi)是各級(jí)稅務(wù)局的下屬機(jī)構(gòu)。它表現(xiàn)在各級(jí)稅務(wù)局稽查局對(duì)稽查工作實(shí)行歸口管理，實(shí)行各種稅務(wù)檢查一個(gè)渠道布置，各種稅務(wù)稽查情況、信息、數(shù)據(jù)一個(gè)部門出來(lái)，實(shí)行稅務(wù)稽查“事權(quán)”的垂直集中管理。

（五）從責(zé)權(quán)配置看，稅務(wù)稽查“事權(quán)”、“人權(quán)”和“財(cái)權(quán)”真正實(shí)現(xiàn)垂直集中管理。沒(méi)有“人權(quán)”和“財(cái)權(quán)”的保證，稅務(wù)稽查的“事權(quán)”的垂直領(lǐng)導(dǎo)和集中管理很難實(shí)行。為此，在“人權(quán)”方面，各級(jí)稅務(wù)局稽查局的干部人事管理由省級(jí)稅務(wù)局垂直管理，稽查干部的工作考核與其他稅務(wù)干部的考核分開，根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點(diǎn)單獨(dú)制定考核辦法進(jìn)行考核。在“財(cái)權(quán)”方面，為確保稅務(wù)稽查辦案經(jīng)費(fèi)用于稽查辦案。從稅務(wù)稽查工作實(shí)際需要出發(fā)，從稽查收繳的查補(bǔ)收入和罰款收入中按一定比例提退稽查經(jīng)費(fèi)，?？顚Ｓ茫瑢艄芾?。這樣既保證了稽查辦案經(jīng)費(fèi)的需要，又加強(qiáng)了收繳稅款和罰款的案件執(zhí)行力度。有了“人”和“財(cái)”的保證，稅務(wù)稽查的“事”才能順利開展。（作者單位：云南省昭通市地方稅務(wù)局）

參考文獻(xiàn)

[1]何至.論新形勢(shì)下我國(guó)稅務(wù)稽查體制的變革取向[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

[2]劉次邦，李鵬.對(duì)我國(guó)稅務(wù)稽查法律制度變遷的幾點(diǎn)思考[J]. 稅務(wù)研究，2007（1）.

[3]郭焰.稅務(wù)稽查規(guī)范與實(shí)踐[J]. 湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào). 2009（05）

[4]邊俊杰.關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)稽查職能的思考——基于構(gòu)建和諧社會(huì)的分析[J]. 財(cái)政監(jiān)督. 2007（12）

[5]李亞民，佘鏡懷.借鑒國(guó)外績(jī)效管理方法 構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)稽查績(jī)效管理模型[J]. 涉外稅務(wù). 2011（04）

[6]宋杰.稅務(wù)稽查如何更好地促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展[J]. 中國(guó)稅務(wù). 2004（05）