對現(xiàn)代審計動因的思考

作者簡介：馮晴（1991—），女，漢族，山東省濟寧市人，會計學本科，單位：江西財經(jīng)大學，研究方向：會計方向。

摘要：審計動因的研究主要是探討社會經(jīng)濟發(fā)展為什么需要審計。關(guān)于審計的動因，在不同的歷史發(fā)展時期，由于人們對審計的認識以及審計規(guī)律的呈現(xiàn)程度不同，形成了不同的觀點，隨著人們對審計研究的深入，對審計動因的認識也逐漸趨于統(tǒng)一，即審計產(chǎn)生的動因是受托責任關(guān)系的存在?？梢?，受托責任觀雖然已得到了大多數(shù)人的認可，但仍是不完善的。既然受托責任觀作為審計產(chǎn)生的動因仍是不完善的，那么，現(xiàn)代審計產(chǎn)生的動因究竟是什么呢？

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代審計；動因思考

一、學術(shù)界的審計動因

縱觀學術(shù)界對現(xiàn)代審計動因幾種不完善的理論

（1）代理論

審計需求的委托代理理論，是在詹森和麥克林所倡導的委托代理理論的基礎上發(fā)展起來的。按照委托代理理論的邏輯，審計的存在是代理關(guān)系中委托人與代理人的共同需求，審計的本質(zhì)在于促使委托人和代理人的利益最大化。委托人和代理人都是最大合理效用的追求者，然而他們各自的利益目標不一致，因此必然存在利益沖突。

但代理理論的不足之處：無法解釋企業(yè)接受審計需求強制進行這一事實，無法解釋代理理論認為審計是促進股東和企業(yè)管理人員的利益最大化與審計人員面臨的“訴訟爆炸”和“深口袋理論”的經(jīng)濟現(xiàn)象是相互矛盾這一現(xiàn)實。

（2）信息論

信息論認為之所以存在審計是由于管理層當局和投資者之間存在潛在的信息不對稱，審計財務信息可以降低信息的不對稱并使市場更具效率。也即，審計的本質(zhì)在于增進財務信息的價值。

但信息論也不足以說明審計產(chǎn)生的根本動因和本質(zhì)。實際上，審計并不會減少會計信息不對稱。會計信息不對稱問題需要靠企業(yè)管理層增加對會計信息的披露來解決，審計只是提高了會計信息的可靠性。因此，從減少會計信息不對稱的角度出發(fā)并不能說明審計產(chǎn)生的真正原因。

（3）信號論

審計需求信號理論是基于競爭激烈的資本市場提出來的。信號理論認為，企業(yè)上市融資同樣面臨著激烈的競爭，其為了能夠在這種競爭中脫穎而出，就必須向市場傳遞信號以表明自身所具有的高素質(zhì)。也就是說，高素質(zhì)的企業(yè)可以低成本地實施某類行為，而低素質(zhì)的企業(yè)卻不行。這樣，高素質(zhì)的企業(yè)就可以利用這類行為，把自己和低素質(zhì)的企業(yè)區(qū)分開來，以達到某些特定的目的。審計就被認為是這樣一種可以將高素質(zhì)企業(yè)與低素質(zhì)企業(yè)區(qū)分開來的信號顯示機制。

二、現(xiàn)代審計動因之我見

既然學術(shù)界各有缺陷，那么導致現(xiàn)代審計發(fā)展的真正動因到底是什么呢？我認為，我們應該追溯審計發(fā)展的歷史起源，我們能夠發(fā)現(xiàn)，審計做為獨立的第三方，有著廣大信息需求者將其作為的公正者的自然屬性。因此歸根結(jié)底，審計就是信息需求者為了滿足自我需求，向獨立的第三方審計人員尋求客觀鑒證的一門人為科學。

因此我認為現(xiàn)代審計科學，可以從內(nèi)部審計需求和外部審計需求兩個方面來分析現(xiàn)代審計產(chǎn)生的動因。

（1） 企業(yè)內(nèi)部審計動因

企業(yè)內(nèi)部審計動因分為：

1.企業(yè)股東所有者對企業(yè)內(nèi)部財務狀況、經(jīng)營狀況現(xiàn)金流量的了解。

在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，對于股東所有者而言，隨著自身擁有資源的擴大，當其擁有的資源擴大到不能親自經(jīng)營管理時，就以委托代理的方式將其擁有的資源委托別人經(jīng)營，于是就形成了委托受托的代理關(guān)系。作為企業(yè)股東所有者，擁有企業(yè)股東的所有權(quán)，無須再次參與企業(yè)日常經(jīng)營管理，而僅僅是通過簽訂委托契約方式將經(jīng)營企業(yè)的責任完全委托給有才干的人，即經(jīng)理人來經(jīng)營。

因此，現(xiàn)代審計人員接受股東所有者的授權(quán)或委托，對經(jīng)理人提供的財務報表進行審計，是為了維護所有者的利益。所有不符合該契約的行為都屬于錯誤或弊端，是CPA應予以揭示的對象，亦即揭露會計信息中的錯誤和弊端，降低或消除信息風險，以便于資源所有者利用經(jīng)審定后的會計信息正確評價經(jīng)理人受托責任的履行情況。這就是審計業(yè)務中的鑒證服務業(yè)務。

2.企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計業(yè)務需要

經(jīng)營管理者作為委托受托關(guān)系中的受托方多數(shù)充當?shù)氖潜粚徲嫷膶ο?。在相當長的時期內(nèi)，雖然經(jīng)營管理者在審計關(guān)系中處于被動地位，然而，在確定受托責任的履行過程中，為了明確自身的清白，取信于委托方，經(jīng)營管理者亦存在主動需求審計的愿望，這時其對審計的需求是希望通過審計確信反映受托責任履行情況的會計信息遵守了與委托方之間既定的會計計量規(guī)范，不存在錯誤和弊端，即不含有信息風險。隨著資本市場的發(fā)展，為了滿足企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模的需要，從證券市場上直接融資再次成為企業(yè)的首先方式。

（2） 企業(yè)外部審計需求

1.民間審計產(chǎn)生的動因

隨著證券市場的發(fā)展，不僅使得社會公眾成為投資者的愿望成為現(xiàn)實，而且也使原來擁有企業(yè)控制權(quán)的所有者逐漸演變成為投資者。對于投資者而言，所關(guān)心的是投資的盈利性，而投資的盈利性取決于其投資決策的準確性。投資者無論是購入、持有還是賣出一家企業(yè)的股票，均需要根據(jù)該企業(yè)相關(guān)的信息做出相應的投資決策。由于投資者進行決策所依據(jù)的信息是由企業(yè)提供的，而投資者本身無法實施對信息的驗證，為減少信息風險，提高決策的準確性，就需依靠審計對信息進行驗證。因此，投資者對審計的需求是為了減少信息風險。

2.政府審計產(chǎn)生的動因

政府對審計的需求表現(xiàn)為兩個方面，其一，政府以所有者的身份對審計的需求，該方面的分析見所有者的審計需求分析；其二，政府作為社會管理者的身份對審計的需求。資本市場的發(fā)展，使得經(jīng)理人取得了企業(yè)的實際控制權(quán)，經(jīng)理人不僅實際控制著會計信息的生成，而且在決定審計事宜時，委托與否、審計應達到什么程度以及審計報酬的多寡，完全取決于經(jīng)營管理者（經(jīng)理人），審計人員對管理部門比對所有者更為敏感。對于政府而言，無論是作為所有者，還是作為社會管理者，其對審計需求的動機都是為了降低信息風險，所不同的是：作為所有者是為了維護自身的利益，而作為社會管理者則是為了整個社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。

綜合分析上述，我認為現(xiàn)代審計發(fā)展的動因是以信息技術(shù)為基礎，為滿足社會信息使用者的各類相關(guān)需求，而產(chǎn)生的以鑒證業(yè)務、服務咨詢管理業(yè)務為代表的現(xiàn)代審計。（作者單位：江西財經(jīng)大學）

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