淺談煤礦企業(yè)成本管理與控制

賈淑靜

摘要：現(xiàn)代煤礦企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展，必須建立一套完整科學(xué)的成本管理辦法，有效控制成本，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于較為有利的地位。本文以山西三元煤業(yè)股份有限公司的成本管理控制為例，主要介紹了本公司推行的目標(biāo)成本管理法，及其實(shí)施的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè) 成本管理控制 目標(biāo)成本管理

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深化，國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變，一些粗放生產(chǎn)、產(chǎn)能過(guò)剩、耗能巨大、效益低下的企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)效益受到了很大影響，尤其是煤炭企業(yè)受到的沖擊更大?，F(xiàn)代煤礦企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展，必須緊隨企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，不斷創(chuàng)新成本管理，建立一套完整科學(xué)的成本管理辦法，有效控制成本，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于較為有利的地位。本文以山西三元煤業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“三元公司”）的成本管理控制為例進(jìn)行探討。

三元公司是山西煤銷集團(tuán)所屬的以煤炭生產(chǎn)為主的國(guó)有控股企業(yè)，近年來(lái)，三元公司結(jié)合自身實(shí)際，不斷總結(jié)完善創(chuàng)新各項(xiàng)成本管理經(jīng)驗(yàn)，摸索出一套適合三元公司的成本管理辦法。

一、成本管理與控制概述

（一）相關(guān)定義

成本管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中占據(jù)重要的地位，它是以成本為對(duì)象，采取管理會(huì)計(jì)的方法，對(duì)成本信息實(shí)施管控，它的基本任務(wù)是正確執(zhí)行成本開(kāi)支范圍的規(guī)定，準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)算產(chǎn)品成本，加強(qiáng)成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析和監(jiān)督督，完善成本管理責(zé)任制和考核制度，綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，為經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的數(shù)據(jù)和信息，努力尋求企業(yè)降低成本的途經(jīng)和方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化；成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。成本控制的過(guò)程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過(guò)程，同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過(guò)程。科學(xué)地組織實(shí)施成本控制，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。

（二）成本管控的方法

成本管理的關(guān)鍵在于控制，而成本控制就是動(dòng)用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的各種方法，使各項(xiàng)成本達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的一種措施，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)降成本增效益的目標(biāo)，因此成本管理模式的選擇對(duì)降低企業(yè)成本尤為重要。成本管理模式大體上有標(biāo)準(zhǔn)成本管理、目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理等，在執(zhí)行過(guò)程中各有優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)于三元公司而言，近年來(lái)通過(guò)不斷加強(qiáng)成本管理與控制，通過(guò)現(xiàn)代的成本管理方法和理念，通過(guò)系統(tǒng)控制的手段，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)行了目標(biāo)成本管理，它使企業(yè)有了一個(gè)明確的成本目標(biāo)，迫使管理人員為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)選擇更有效的方法，加強(qiáng)成本控制，通過(guò)不斷優(yōu)化，最終使目標(biāo)成本日趨合理，產(chǎn)品成本不斷降低，不管煤炭市場(chǎng)如何變化，公司始終嚴(yán)格控制成本管理，從管理中要效益。

二、推行目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本管理就是在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在成本預(yù)測(cè)、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評(píng)價(jià)的一系列成本管理工作。它以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對(duì)成本進(jìn)行事前測(cè)定、日?？刂坪褪潞罂己?，使成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人管理，成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇停徊a(chǎn)品成本由傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展到事前控制，為各部門控制成本提出了明確的目標(biāo)，從而形成一個(gè)全企業(yè)、全過(guò)程、全員的多層次、多方位的成本體系。

目標(biāo)成本管理體系通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格減去公司期望的利潤(rùn)來(lái)確定成本目標(biāo)，目標(biāo)成本管理體系下，跨職能部門（比如生產(chǎn)部門、銷售部門、材料采購(gòu)部門、成本會(huì)計(jì)部門等）成員要對(duì)整個(gè)產(chǎn)品負(fù)責(zé)，而不是各職能各司其職。成本管理部門每月根據(jù)下達(dá)的本單位的生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃，充分考慮現(xiàn)有生產(chǎn)條件和標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，編制本單位的成本預(yù)算，經(jīng)成本管理部門及相關(guān)職能部門審批后作為考核依據(jù)，生產(chǎn)單位當(dāng)月嚴(yán)格按編制的目標(biāo)成本預(yù)算執(zhí)行，并落實(shí)到班組，核算到崗位，以達(dá)到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。

三元公司在加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的同時(shí)，逐步推進(jìn)精細(xì)化管理，正確處理安全、技術(shù)、質(zhì)量、人力資源等與成本控制的關(guān)系，重視投入與成本管理的關(guān)系，不因成本指標(biāo)緊而忽視安全的投入，也不因安全重要，就不考慮成本投放的經(jīng)濟(jì)性，這些對(duì)降低煤炭成本具有一定的作用。公司2012年年初制定的目標(biāo)成本為噸煤目標(biāo)生產(chǎn)成本為210元，本年度噸煤實(shí)際生產(chǎn)成本為209.71元，節(jié)藥0.21元。

三、實(shí)施目標(biāo)成本管理的相關(guān)措施

（一）優(yōu)化目標(biāo)成本管理的工作流程

三元公司目標(biāo)成本管理工作流程大體上有五個(gè)程序：一是制定目標(biāo)。在確定目標(biāo)產(chǎn)量、目標(biāo)收入、目標(biāo)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，確定公司原煤目標(biāo)生產(chǎn)成本；二是目標(biāo)分解。經(jīng)過(guò)對(duì)成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析，分為可控成本和不可控成本；三是目標(biāo)實(shí)施。在實(shí)施過(guò)程中檢查和控制目標(biāo)的執(zhí)行情況和完成情況。四是對(duì)目標(biāo)按照制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，目標(biāo)完成的質(zhì)量與個(gè)人的工資掛鉤。五是信息反饋及處理。在進(jìn)行目標(biāo)成本管理實(shí)施控制的過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)反饋，不斷調(diào)整目標(biāo)成本。

（二）編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算，對(duì)可控項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程控制

為了正確計(jì)算成本耗費(fèi)，三元公司遵守成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，嚴(yán)格劃清成本費(fèi)用支出（包括生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）與基本建設(shè)投資、專用基金支出、營(yíng)業(yè)外支出以及其他有專門資金來(lái)源支出的界限。煤礦企業(yè)的成本構(gòu)成項(xiàng)目主要有材料、職工薪酬、電力、折舊、修理費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)、井巷工程費(fèi)、各項(xiàng)基金及其他支出等。在這些成本費(fèi)用中，折舊、井巷工程費(fèi)、各項(xiàng)基金屬于不可控項(xiàng)目，材料、人工費(fèi)、電力、修理費(fèi)是影響煤炭企業(yè)成本變化的主要因素，屬于可控項(xiàng)目，根據(jù)目標(biāo)成本各責(zé)任部門做出的詳細(xì)預(yù)算，對(duì)可控項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程控制。即將目標(biāo)成本進(jìn)行層層分解，把目標(biāo)成本與各責(zé)任部門、車間、隊(duì)組、各崗位和職工個(gè)人的責(zé)任掛鉤，在生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程開(kāi)展有效的成本控制，把財(cái)務(wù)管理中的成本核算與控制全方位地引入到企業(yè)管理中去。

三元公司結(jié)合自身實(shí)際，反可控成本的過(guò)程控制通過(guò)ERP管理軟件，由各責(zé)任部門每日8點(diǎn)錄入前一日的日產(chǎn)量、日進(jìn)尺、日材料消耗、日電耗、日工資等數(shù)據(jù)信息，可生成日成本分析表，軟件系統(tǒng)設(shè)置了異常預(yù)警及提示，若實(shí)際成本超過(guò)目標(biāo)成本，系統(tǒng)就會(huì)預(yù)警提示。以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)計(jì)劃、定額等資料，應(yīng)用一定方法對(duì)影響成本升降的各種因素進(jìn)行科學(xué)分析，出具日成本分析表，及時(shí)報(bào)告給成本管理中心，這樣避免了成本可控項(xiàng)目的控制到月末才能有分析結(jié)果。到月末根據(jù)成本責(zé)任制和分工，對(duì)成本計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格考核，公司實(shí)行的一月一考核，一月一兌現(xiàn)制度。對(duì)超出指標(biāo)部分按照超出價(jià)值罰款，節(jié)藥指標(biāo)部分按照價(jià)值的40%獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)單位。

（三）完善內(nèi)部控制，從基礎(chǔ)工作抓起

為了落實(shí)目標(biāo)成本指標(biāo)，確保目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，三元公司實(shí)行分級(jí)管理，層層控制，采取縱向由礦（廠）到廠隊(duì)、班組核算，橫向到各職能部門，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到每個(gè)崗位和職工個(gè)人。

1、對(duì)主要材料成本控制辦法

（1）強(qiáng)化物資采購(gòu)管理，降低儲(chǔ)備資金占用

三元公司建立了倉(cāng)儲(chǔ)超市，各供應(yīng)商的材料、配件擺放入庫(kù)。公司各部門材料供應(yīng)由材料需用單位提出采購(gòu)申請(qǐng)，由物資供應(yīng)公司統(tǒng)一招標(biāo)，簽訂合同，物資供應(yīng)公司在材料采購(gòu)計(jì)劃的審批、采購(gòu)量的確定、采購(gòu)方式的選擇等方面都加強(qiáng)了管理，做到既不超儲(chǔ)又保證生產(chǎn)，并嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)程序，保證材料的供應(yīng)質(zhì)量和效率。對(duì)50萬(wàn)元以下的零星材料配件采購(gòu)實(shí)現(xiàn)了“先領(lǐng)用再付款”。并嚴(yán)格執(zhí)行只有先簽合同才能申報(bào)資金預(yù)算，才能支付貨款。一方面減少了資金占用，一方面降低了材料配件的采購(gòu)成本。

（2）嚴(yán)格執(zhí)行用料需求預(yù)算，執(zhí)行“交舊領(lǐng)新”的材料管理制度

三元公司由生產(chǎn)科制定具體材料管理辦法，制定材料消耗定額，公司各部門嚴(yán)格按照定額，根據(jù)當(dāng)月的生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃，于每月3日前提交本部門的材料使用計(jì)劃，供應(yīng)科在發(fā)放物資時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行“交舊領(lǐng)新”的材料管理制度；對(duì)能循環(huán)利用的周轉(zhuǎn)材料，如回收的道軌、凈壓水管等，生產(chǎn)科地面材料庫(kù)根據(jù)當(dāng)月實(shí)際生產(chǎn)進(jìn)度認(rèn)真考核，嚴(yán)格管理，并及時(shí)安排機(jī)修廠進(jìn)行修復(fù)利用，對(duì)不能按要求足額回收的，按照《材料回收管理辦法》的相關(guān)規(guī)定對(duì)有關(guān)部門進(jìn)行處罰。

2、對(duì)直接人工的控制辦法

三元公司建立了嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核體系，讓員工從成本考核制度中看到自身的經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)降低成本的責(zé)任心。公司按年初制定的工資分配方案，實(shí)行噸煤工資控制，每月按完成產(chǎn)量和掘進(jìn)進(jìn)尺及有效工時(shí)利用率、生產(chǎn)均衡率等質(zhì)量指標(biāo)“百分制”考核。公司本著安全、效益、管理、責(zé)任的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步加大安全掛鉤考核力度，進(jìn)一步落實(shí)崗位責(zé)任制，堅(jiān)持查考結(jié)合、獎(jiǎng)罰并重的原則。另外，我公司還采用了“一線生產(chǎn)工人工資即時(shí)計(jì)算”軟件，各廠隊(duì)當(dāng)天計(jì)算出每個(gè)工人應(yīng)得工資并予以公示，這樣職工可以明確當(dāng)天薪酬收入，強(qiáng)化了民主監(jiān)督，杜絕了工資不透明、不公開(kāi)造成的人員工作怠工，積極性不高的現(xiàn)象，減少了工資分配不實(shí)，虛報(bào)冒領(lǐng)，工資成本虛高的現(xiàn)象發(fā)生，從而控制了直接人工的目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)。

3、對(duì)電耗的控制辦法

（1）大力推廣新技術(shù)的運(yùn)用，減少了電耗的成本。

三元公司在井上下都使用了LED燈照明，對(duì)辦公樓和生產(chǎn)車間等建筑的用電設(shè)施進(jìn)行了節(jié)能改造，用LED燈照明；對(duì)礦井井巷用隔爆型LED光源巷道燈照明，由于它功耗低，減少變壓器容量，且節(jié)藥了維護(hù)費(fèi)用；公司在用的100KW以上大功率電機(jī)全部采用變頻控制系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)化控制，實(shí)現(xiàn)無(wú)人值守，地面監(jiān)測(cè)及遠(yuǎn)程控制；地面供電線路功率較低的位置安放17臺(tái)“諾電霸”節(jié)電器，所有安裝地點(diǎn)功率均不同程度提高5%以上，電網(wǎng)諧波含量平均下降75%，新技術(shù)新工藝的推廣和運(yùn)用，使得每年節(jié)約用電量約305萬(wàn)度，節(jié)約電費(fèi)約213萬(wàn)元，大大地減少了電能的損耗。

（2）加大用電的管理力度，實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制考核。

三元公司對(duì)地面和井下供電系統(tǒng)分區(qū)域、分廠隊(duì)安裝了計(jì)量表，由調(diào)度室牽頭，機(jī)電科配合，精心調(diào)度，合理安排，避免“大馬拉小車”和空耗電現(xiàn)象發(fā)生，加大用電的管理力度，實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制考核辦法，將目標(biāo)指標(biāo)分解到各廠隊(duì)班組，對(duì)指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行量化管理，年度對(duì)節(jié)電工作做得較好的單位和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這樣大大提了全員的工作積極性。

4、對(duì)修理費(fèi)的控制辦法

三元公司對(duì)各部門發(fā)生的修理費(fèi)用因不同情況分別對(duì)待，對(duì)于日常發(fā)生的中小修理費(fèi)用由使用單位承擔(dān)，進(jìn)入使用單位的材料費(fèi)進(jìn)行考核；對(duì)于大修費(fèi)用則實(shí)行預(yù)算控制的辦法，根據(jù)年度計(jì)劃產(chǎn)量和上年度的修理費(fèi)實(shí)際發(fā)生情況，確定當(dāng)年的修理費(fèi)預(yù)算指標(biāo)，下發(fā)給各單位執(zhí)行。當(dāng)各單位的設(shè)備及部件需要大修理時(shí)，由各使用單位提出申請(qǐng)，經(jīng)機(jī)電科、生產(chǎn)科核定，主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，礦內(nèi)能承擔(dān)修理工作的由機(jī)電科安排在礦內(nèi)機(jī)修廠修理，礦內(nèi)不能承擔(dān)修理的委托外單位修理，修理費(fèi)的超支節(jié)約，按相關(guān)規(guī)定對(duì)各單位執(zhí)行考核獎(jiǎng)罰。

實(shí)施成本管理控制，三元公司做了一些有益的探索和嘗試，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)和形成了一系列方法，但成本管理是一項(xiàng)戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性的工作，我們只有不斷的摸索和改進(jìn)，才能實(shí)現(xiàn)成本管理控制的目標(biāo)。

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