水利工程基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理探討

侯俊

摘要：國(guó)家“十二五”規(guī)劃剛要和2011年“中央一號(hào)文件”明確提出加強(qiáng)水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。近幾年，國(guó)家對(duì)水利工程建設(shè)重點(diǎn)投入，加強(qiáng)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要性和必要性日益凸顯。本文結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制等方面內(nèi)容進(jìn)行了探討，對(duì)存在的問(wèn)題提出了對(duì)策。

關(guān)鍵詞：水利工程 基建項(xiàng)目 財(cái)務(wù)管理

“十二五”規(guī)劃明確提出加強(qiáng)水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在繼續(xù)推進(jìn)大江大河治理基礎(chǔ)上，積極開展重要支流、湖泊和中小河流治理，增強(qiáng)城鄉(xiāng)供水和防洪能力。健全防災(zāi)減災(zāi)體系，增強(qiáng)抵御自然災(zāi)害能力。2011年中央一號(hào)文件全面加快水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) “十二五”期間抓緊建設(shè)一批流域防洪控制性水利樞紐工程，不斷提高調(diào)蓄洪水能力；加強(qiáng)城市防洪排澇工程建設(shè)，提高城市排澇標(biāo)準(zhǔn)；推進(jìn)海堤建設(shè)和跨界河流整治。2012 年中央水利項(xiàng)目投資1623 億元較2011年中央水利建設(shè)投資1141億元增長(zhǎng)42.2%，創(chuàng)歷史最高水平。水利建設(shè)項(xiàng)目管理政策性強(qiáng)、水利建設(shè)項(xiàng)目多、項(xiàng)目類型廣、項(xiàng)目規(guī)模大小不一、建設(shè)周期長(zhǎng)短不同等特點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理提出了高的要求。項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目核算、竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目評(píng)價(jià)是項(xiàng)目管理的周期，也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：合理地組織資金供應(yīng)；通過(guò)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，正確、及時(shí)反映和監(jiān)督基本建設(shè)資金收支情況；考核、分析概（預(yù)）算及基本建設(shè)計(jì)劃執(zhí)行情況，管好用好基本建設(shè)資金，維護(hù)國(guó)家利益，正確處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，保證建設(shè)任務(wù)的順利完成。

一、水利工程基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理現(xiàn)況

1、水利工程基建項(xiàng)目預(yù)算

我國(guó)自2000年開始實(shí)施部門預(yù)算以來(lái)，與之相關(guān)的規(guī)章制度及措施不斷健全和完善，逐步構(gòu)建起了部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付三位一體的公共財(cái)政體制框架。部門預(yù)算從只有行政事業(yè)項(xiàng)目納入部門預(yù)算，到目前的將水利基金項(xiàng)目、基本建設(shè)項(xiàng)目全部納入部門預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算編制的統(tǒng)一性和完整性。

2012年水利部出臺(tái)了《水利部預(yù)算項(xiàng)目?jī)?chǔ)備管理暫行辦法》（水財(cái)務(wù)[2012]498號(hào)），以超前謀劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)；規(guī)劃先行、細(xì)化規(guī)范；科學(xué)論證、確保質(zhì)量；績(jī)效管理、透明公開為原則。項(xiàng)目申報(bào)、審查、入庫(kù)以及項(xiàng)目庫(kù)管理為項(xiàng)目?jī)?chǔ)備的主要程序，明確了項(xiàng)目入庫(kù)條件及項(xiàng)目管理體制，并作為納入部門預(yù)算的必要條件。制度的完善、規(guī)范的預(yù)算編制程序，科學(xué)化、精細(xì)化、的預(yù)算編制要求，為項(xiàng)目的執(zhí)行打下了良好的基礎(chǔ)。

2、水利工程基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算

水利工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算，主要是建設(shè)成本核算、工程價(jià)款結(jié)算、待攤費(fèi)用、基建收入、結(jié)余資金的核算工作，建設(shè)成本與工程價(jià)款結(jié)算是基建財(cái)務(wù)核算的重點(diǎn)。建設(shè)成本的核算要嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，對(duì)需要調(diào)整的項(xiàng)目批準(zhǔn)后再執(zhí)行，要區(qū)分建設(shè)期內(nèi)與建設(shè)期外費(fèi)用、區(qū)分項(xiàng)目建設(shè)成本與自用固定資產(chǎn)構(gòu)建成本的界限。工程價(jià)款結(jié)算也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，三門峽水利樞紐管理局基建工程價(jià)款結(jié)算首先由施工單位提交附有工程量的工程價(jià)款結(jié)算單，監(jiān)理單位審核后簽發(fā)工程款支付證書，建設(shè)管理單位簽批；同時(shí)建設(shè)管理單位出具工程款結(jié)算支付單，有合同名稱、施工單位、支付項(xiàng)目、合同總額、本次支付金額內(nèi)容，建設(shè)管理單位技術(shù)部門、合同部門、建設(shè)管理單位負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批、金額超過(guò)30萬(wàn)元還需財(cái)務(wù)部門審批。以上資料齊全后，財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票的合規(guī)性，工程量與結(jié)算款的配比性，并依據(jù)合同簽訂情況進(jìn)行賬務(wù)處理，有效確保了財(cái)政資金的安全，為工程建設(shè)把好最后一道關(guān)。

3、水利工程基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)。三門峽水利樞紐管理局的財(cái)務(wù)決算編制是由財(cái)務(wù)部門主辦，建設(shè)管理部門、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位配合，在一個(gè)月內(nèi)完成，并報(bào)上級(jí)主管財(cái)務(wù)部門審核后，上級(jí)審計(jì)部門審計(jì)。在財(cái)務(wù)審核意見(jiàn)、審計(jì)意見(jiàn)出具后，從財(cái)務(wù)方面才具備項(xiàng)目竣工驗(yàn)收條件。

二、水利工程基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的普遍性問(wèn)題

1、財(cái)務(wù)人員的配備及對(duì)項(xiàng)目的參與度不深

有的單位水利工程基建項(xiàng)目往往是項(xiàng)目納入預(yù)算后臨時(shí)設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員臨時(shí)指定，有些基層小型基建項(xiàng)目由其他財(cái)務(wù)人員兼職，缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)政策性的要求掌握不到位，核算不規(guī)范。

財(cái)務(wù)人員經(jīng)常是在項(xiàng)目已立項(xiàng)批準(zhǔn)，資金即將到位時(shí)，才被動(dòng)參與。項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容在需要支付工程款時(shí)，財(cái)務(wù)人員才知道，造成財(cái)務(wù)管理被動(dòng)，工程價(jià)款支付不規(guī)范，項(xiàng)目監(jiān)督不到位。如合同的條款財(cái)務(wù)方面不合規(guī)或工程款支付手續(xù)不完備。水利工程基建項(xiàng)目類型廣，建筑工程、機(jī)電設(shè)備及安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備及安裝工程等等，財(cái)務(wù)人員對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的工程情況了解不夠，必然核算不準(zhǔn)確。

2、基層單位內(nèi)控制度建設(shè)不規(guī)范、不健全

基層單位基建項(xiàng)目的臨時(shí)性，造成沒(méi)有內(nèi)控制度或內(nèi)控制度不健全，人員少且不相容崗位不分離，權(quán)限劃分不明確，造成誰(shuí)都管也就是誰(shuí)也不管的現(xiàn)象，各職能部門的權(quán)責(zé)、審批手續(xù)、內(nèi)部稽核制度的缺乏，增加財(cái)務(wù)管理的難度，勢(shì)必導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，財(cái)政資金不能高效使用。

3、水利工程基建財(cái)務(wù)制度滯后

《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1995]45號(hào)）和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）是十幾年前頒布的規(guī)章制度，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況不相匹配，已經(jīng)不能適應(yīng)目前基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際。如固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)1500元以上，有些偏低。為項(xiàng)目管理而購(gòu)建的資產(chǎn)，項(xiàng)目完工后如何處理沒(méi)有明確規(guī)定，等等。

4、水利工程基建資金來(lái)源渠道少、難以滿足工程項(xiàng)目需要

水利資金主要來(lái)源是財(cái)政資金，即中央財(cái)政撥款和地方財(cái)政撥款。目前我國(guó)對(duì)水利工程建設(shè)的布局日漸完善，對(duì)城鄉(xiāng)供水和防洪能力的要求進(jìn)一步增強(qiáng)，資金的需求量也不斷加大，政府財(cái)政資金的投入已不能滿足現(xiàn)實(shí)水利工作的需要。

三、完善水利工程基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議

1、配備專職財(cái)務(wù)人員，全方面提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

（1）設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，在工作前學(xué)習(xí)相關(guān)的水利基本建設(shè)法律法規(guī)和規(guī)章制度。如新出臺(tái)的《水利部預(yù)算執(zhí)行考核暫行辦法》、《水利部預(yù)算項(xiàng)目?jī)?chǔ)備管理暫行辦法》、《水利部預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控暫行辦法》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等。通過(guò)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)對(duì)政策的理解，提高依法、依規(guī)辦事的能力。

（2）財(cái)務(wù)人員還要掌握一定的水利工程建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，如概預(yù)算知識(shí)、工程知識(shí)、合同知識(shí)等。因?yàn)樗こ袒?xiàng)目類型廣，就必須在工作前弄清要管理的水利基建項(xiàng)目的特性及核算的要點(diǎn)，工程概況、預(yù)算定額和費(fèi)用開支的標(biāo)準(zhǔn)與范圍，才能準(zhǔn)確的對(duì)項(xiàng)目成本費(fèi)用的歸集。財(cái)務(wù)人員要深入到一線，不能只局限于核算、報(bào)表等會(huì)計(jì)工作，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的各方面有所了解，要超越傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理，應(yīng)為決策者提供正確及時(shí)的信息，以及定量、定性的數(shù)據(jù)分析，為決策者做出正確的選擇提供支持。

（3）財(cái)務(wù)人員要樹立主人翁意識(shí)。水利工程建設(shè)資金主要來(lái)源是財(cái)政資金，也就是企業(yè)和個(gè)人上繳給國(guó)家的稅金，管好用好財(cái)政資金是我們每個(gè)人的職責(zé)。財(cái)務(wù)人員要結(jié)合工作實(shí)際廣泛宣傳相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章，在實(shí)際工作中得到理解和認(rèn)可，調(diào)動(dòng)起全體人員對(duì)手續(xù)的完備、資金的掌控、工程的監(jiān)督等方面的責(zé)任感，形成相互理解、互相支持的工作氛圍，加強(qiáng)內(nèi)部上下級(jí)之間和部門之間的溝通配合，建立起良好的工作信息溝通和反饋渠道，密切配合，良性互動(dòng)，切實(shí)提高工作水平。

2、建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)控制度的核心是“內(nèi)部牽制”，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。建立授權(quán)審批體系，明確授權(quán)審批的范圍、授權(quán)審批的層次、授權(quán)審批的程序、授權(quán)審批的責(zé)任。明確各單位、部門在水利工程建設(shè)項(xiàng)目中的職責(zé)，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”以及“誰(shuí)決策、誰(shuí)負(fù)責(zé)、權(quán)責(zé)匹配”的原則，按照資金類別和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)行分級(jí)、分部門管理，各司其職，各負(fù)其責(zé)。完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督作用，根據(jù)不斷變化的形式完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，制訂行之有效的規(guī)章制度，并監(jiān)督落實(shí)到位，保證了資金合法、有效使用，規(guī)范和加強(qiáng)中央水利資金管理，提高水利資金使用效益。

3、財(cái)務(wù)人員深入到項(xiàng)目管理中

財(cái)務(wù)人員參與到項(xiàng)目的全面管理中，參與到編制項(xiàng)目的概預(yù)算的編制、資金的籌集、項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同的簽訂、項(xiàng)目驗(yàn)收等工作中，及時(shí)為決策提供財(cái)務(wù)方面的支持與建議，對(duì)項(xiàng)目起到事前控制。如合同中的付款方式、付款程序是否符合規(guī)章制度；項(xiàng)目材料的采購(gòu)方式是否應(yīng)該是政府采購(gòu)，可以有效的避免法律糾紛上的風(fēng)險(xiǎn)。并且了解項(xiàng)目的概預(yù)算，能提高核算的準(zhǔn)確度。確保水利工程建設(shè)順利進(jìn)行。

4、亟待配套的水利基建財(cái)務(wù)制度出臺(tái)

2013年1月1日開始實(shí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和2012年財(cái)政部令第68號(hào)新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、財(cái)政部令第72號(hào)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一系列事業(yè)單位新制度、新規(guī)定，要求基本建設(shè)財(cái)務(wù)并入事業(yè)賬中，但對(duì)并入事業(yè)賬配套的基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則沒(méi)有制定，以及能融入事業(yè)賬的基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算制度亟待解決。

5、開拓多渠道的建設(shè)資金來(lái)源

我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展日趨成熟的今天，為籌集水利資金提供了全新的渠道。承擔(dān)防洪排澇的堤防、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公益性的工程項(xiàng)目以財(cái)政資金為主，結(jié)合地方自籌為輔；水力發(fā)電、供水等經(jīng)營(yíng)性的準(zhǔn)公益性項(xiàng)目可以銀行借貸、發(fā)行股票、發(fā)行債券、發(fā)行融資券、民間資產(chǎn)投資、投資銀行投資等多種方式籌集資金?，F(xiàn)階段我國(guó)民間資本規(guī)模日益強(qiáng)大，已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)必不可少的重要戰(zhàn)略資源，水力發(fā)電、供水投資風(fēng)險(xiǎn)小，收益大，能充分激發(fā)民間的投資熱情，減輕國(guó)家的財(cái)政負(fù)擔(dān)，促進(jìn)水利工程長(zhǎng)足、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]水利部長(zhǎng)陳雷2012年在全國(guó)水利財(cái)務(wù)工作會(huì)議上的講話《加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作 促進(jìn)跨越發(fā)展》

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[3]葛利品.關(guān)于對(duì)水利工程財(cái)務(wù)管理的思考[J].商業(yè)文化.2012（7）