營改增的政策研究及應(yīng)對(duì)策略

作者簡介：李陽月（1986.6-），女，漢族，吉林省雙遼人，學(xué)生，稅務(wù)碩士，單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)應(yīng)用碩士專業(yè)，研究方向：營改增的政策研究及應(yīng)對(duì)策略。

摘要：我國現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅分立并行的狀況所導(dǎo)致的問題日益凸顯，與此同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也對(duì)我國的稅收制度提出了更高的要求，在這種情況下營改增刻不容緩。本文從營改增政策的出臺(tái)背景出發(fā)，通過對(duì)營改增在上海這一試點(diǎn)地區(qū)基本政策及執(zhí)行情況進(jìn)行分析，闡述了營改增對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)稅負(fù)的具體影響。最后，通過對(duì)現(xiàn)行營改增政策內(nèi)容的梳理，對(duì)我國營改增下一步的改革方向和實(shí)施路徑提出了建議。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅；稅負(fù)影響；上海試點(diǎn)

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行、互為補(bǔ)充。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種增值稅和營業(yè)稅并行的稅制日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性，阻礙了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。未來將增值稅征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至全部的商品及服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，是我國稅制改革的必然選擇。

一、營改增的出臺(tái)背景

我國當(dāng)前實(shí)行的是增值稅和營業(yè)稅并行的二元稅制。增值稅為第一大稅種，覆蓋國民經(jīng)濟(jì)60%以上領(lǐng)域，其余由營業(yè)稅覆蓋。此外，增值稅由國稅系統(tǒng)征管，取得的稅收收入按照75：25在中央與地方之間進(jìn)行分配，而營業(yè)稅屬于地稅，除部分行業(yè)集中繳納的稅收歸中央外，其余全部歸地方收入，并占到整個(gè)地方稅收收入的三分之一。從1994年稅制改革以來，對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革的呼聲不斷，主要是因?yàn)闋I業(yè)稅和增值稅并行的二元稅制存在一些弊端。一方面，兩稅并行阻斷了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。另一方面，兩稅并行存在著重復(fù)征稅、稅負(fù)不公等問題，并且征管上也增加了難度。當(dāng)然，營改增有其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)，例如營改增滿足結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和減稅的需要，而且依照國際慣例來看，未來增值稅取代營業(yè)稅是我國增值稅改革的必然選擇。

二、營改增改革試點(diǎn)

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2011年11月16日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）及《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）文件的有關(guān)規(guī)定，上海從2012年1月1日起作為首個(gè)城市開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，繼而逐步推廣到其他行業(yè)。稅率方面，在現(xiàn)有增值稅稅率17%及低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。此外，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用稅率17%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等稅率為11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率6%。

三、營改增潛在影響

（一）營改增對(duì)國民經(jīng)濟(jì)影響

營業(yè)稅改征增值稅有利于社會(huì)專業(yè)化分工，不僅可以完善稅制，消除重復(fù)征稅，還可以在一定程度上降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)發(fā)展能力；另外，營改增可以優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，保證國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。最后，營改增還可以有效減少行業(yè)之間存在的避稅空間，避免稅收流失。

（二）營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的潛在影響：

實(shí)行“營改增”后，原實(shí)行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降幅度超過40%。顯然，對(duì)小規(guī)模納稅人來說，營改增是有利的，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會(huì)。對(duì)一般納稅人來說，由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)部分服務(wù)型企業(yè)會(huì)因?yàn)闆]有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。

四、上海營改增試點(diǎn)進(jìn)程

（一） 上海營改增進(jìn)程

2012年1月1日，上?！盃I改增”正式啟動(dòng)，試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)。截止到4月底，共約12.9萬戶企業(yè)經(jīng)審核確認(rèn)后納入了營改增試點(diǎn)范圍，其中三分之二為小規(guī)模納稅人。

（二）上海營改增試點(diǎn)企業(yè)納稅情況

據(jù)統(tǒng)計(jì)，實(shí)施“營改增”后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右；大部分一般納稅人的稅負(fù)略有下降，其中85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降。部分納稅人稅負(fù)上升，從行業(yè)分類看，稅負(fù)有所增加的企業(yè)主要集中在運(yùn)輸倉儲(chǔ)業(yè)。此外，從事文體娛樂、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負(fù)有所增加。

五、營改增試點(diǎn)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變動(dòng)分析

數(shù)據(jù)顯示，營改增之后，企業(yè)整體稅負(fù)降低，其中小規(guī)模納稅人的稅負(fù)普遍降低，大部分一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的增加也明顯下降。行業(yè)結(jié)構(gòu)來看，第三產(chǎn)業(yè)及生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值同比上升了 0.3% 和 0.2%，而高能耗行業(yè)增加值同比降低了 0.4%，從結(jié)果上看，此次營改增試點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的優(yōu)化作用非常明顯，在一定程度上促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。與此同時(shí)，部分物流企業(yè)稅負(fù)并不樂觀，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)有所增加。營改增后，物流中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，加上貨物運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少，導(dǎo)致營改增后物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。

六、營改增試點(diǎn)政策改進(jìn)建議

由于此次營改增試點(diǎn)范圍邊界模糊，很多服務(wù)型企業(yè)的主營業(yè)務(wù)范圍不在本次試點(diǎn)范圍內(nèi)，給尋租留有了一定空間。同時(shí)，營改增之后，以前的稅收優(yōu)惠政策該如何執(zhí)行，針對(duì)這一問題，目前營改增試點(diǎn)政策還未有明確的處理方案。另外出口應(yīng)稅勞務(wù)的相關(guān)政策也尚未出臺(tái)、與非試點(diǎn)地區(qū)業(yè)務(wù)銜接問題及跨期業(yè)務(wù)納稅問題也不夠清晰。

針對(duì)以上問題，此次營改增試點(diǎn)政策尚有待完善。一方面要完善營改增改革政策，完整明確的列舉納入試點(diǎn)的行業(yè)和納稅人，避免給納稅人造成困惑，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)及地區(qū)，讓更多服務(wù)性企業(yè)納入試點(diǎn)范圍，降低納稅成本。同時(shí)，對(duì)于一些稅負(fù)不降反升的企業(yè)及行業(yè)，應(yīng)考慮出臺(tái)一定的稅收優(yōu)惠措施例如降低稅率等。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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