審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)的原則探究

【摘要】審計(jì)結(jié)果公告制度的執(zhí)行，客觀上要求編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。本文從基本要素齊全、內(nèi)容完整、責(zé)任分明、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確、法規(guī)適用、用語(yǔ)規(guī)范、抓住關(guān)鍵等八個(gè)方面對(duì)審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)報(bào)告；編寫(xiě)；研究

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。二○○四年四月一日起施行的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》共一百條，其中第五章用三十三條的篇幅對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制做出了規(guī)定，審計(jì)報(bào)告使用者的主體除按照第七十七條規(guī)定需要報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯總的情況外，主送部門(mén)為被審計(jì)單位。隨著審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公告制度的實(shí)行，對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求越來(lái)越嚴(yán)格。為此，審計(jì)人員在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，實(shí)事求是地反映審計(jì)結(jié)果，以最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。怎樣才能編寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告呢，我認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持以下幾個(gè)原則：

一、基本要素齊全。審計(jì)報(bào)告包括下列基本要素：

1.標(biāo)題，統(tǒng)一表述為“審計(jì)報(bào)告”；

2.編號(hào)，一般表述為“****年第*號(hào)”；

3.被審計(jì)單位名稱(chēng)（不能用簡(jiǎn)稱(chēng)，要用全稱(chēng)）；

4.審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)，一般表述為“****年度****審計(jì)”；

5.內(nèi)容（下面還將詳細(xì)敘述）；

6.出具單位，即派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)；

7.簽發(fā)日期（應(yīng)是審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)日，不是審計(jì)結(jié)束日）。

二、內(nèi)容全面完整。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：

1.審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。

2.被審計(jì)單位的基本情況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等。

3.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一般表述為被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)其提供的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

4.實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間。

審計(jì)范圍應(yīng)說(shuō)明審計(jì)所涉及的被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)方式要寫(xiě)明是就地審計(jì)還是調(diào)賬審計(jì)，還是二者相結(jié)合。

5.審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)應(yīng)運(yùn)用審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。

審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

6.審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。

7.必要時(shí)可以對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議。

三、責(zé)任界限分明

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》的要求，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)辦法，收集必要的審計(jì)證據(jù)，從而判斷被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，并把自己判斷的結(jié)論恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)出來(lái)。審計(jì)人員對(duì)遵守審計(jì)工作紀(jì)律和審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)并承擔(dān)責(zé)任，被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)所提供的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、其他證明材料和無(wú)“賬外賬”做出承諾，對(duì)其真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)并承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任并不能替代或減輕被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，審計(jì)報(bào)告中必須明確指出這兩者的界限。

四、事實(shí)清楚，證據(jù)充分

審計(jì)報(bào)告是向使用者傳遞信息，提供決策的依據(jù)。因此，對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題要表述清楚，不能使用含糊的語(yǔ)言。同時(shí)將產(chǎn)生問(wèn)題的原因、后果在報(bào)告中表述清楚。對(duì)于事實(shí)不清和比較復(fù)雜的問(wèn)題，還要驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和完整性。首先，審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)必須可靠，引用資料必須經(jīng)過(guò)復(fù)核無(wú)誤。其次，審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)必須具有充分性，應(yīng)足以支持審計(jì)意見(jiàn)的形成，決不能憑主觀意愿對(duì)被審計(jì)單位提出審計(jì)意見(jiàn)。只有證據(jù)充分、恰當(dāng)，才能使審計(jì)報(bào)告令人信服，達(dá)到客觀、公正的要求。

五、數(shù)字真實(shí)，定性準(zhǔn)確

審計(jì)報(bào)告中所列數(shù)字一定要反復(fù)核對(duì)，保證數(shù)字真實(shí)、完整、精確、勾稽關(guān)系無(wú)誤。真實(shí)的數(shù)字材料是審計(jì)定性的基礎(chǔ)，數(shù)字真實(shí)才能定性準(zhǔn)確。審計(jì)定性是審計(jì)人員的命脈，定性不準(zhǔn)確是引起審計(jì)復(fù)議的主要方面，其重要性不言而喻。但在實(shí)際工作中，定性不準(zhǔn)確的情況在復(fù)核時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)，僅靠審計(jì)復(fù)核不可能完全不出現(xiàn)問(wèn)題，因此，要求審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組長(zhǎng)、主審、審計(jì)人員一定要重視審計(jì)定性問(wèn)題，在審計(jì)定性上下功夫，提高審計(jì)質(zhì)量。

六、法規(guī)適用，處理處罰恰當(dāng)

一要注意法規(guī)的時(shí)效性，法規(guī)的使用期應(yīng)當(dāng)是審計(jì)揭露問(wèn)題的時(shí)間范圍。二要注意引用法規(guī)的級(jí)次，法規(guī)的級(jí)次從高到底依次為法律、法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、內(nèi)部控制制度，級(jí)次高的優(yōu)先使用。三是引用法規(guī)要針對(duì)性強(qiáng)，緊扣發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。四是條款要精確，與問(wèn)題無(wú)關(guān)的條款不要引用。五是國(guó)家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理、處罰。沒(méi)有明確規(guī)定的按照慣例處理，但不能隨意處罰。六是審計(jì)機(jī)關(guān)要謹(jǐn)慎使用自己的處罰裁量權(quán)，并注意同類(lèi)問(wèn)題處理處罰的一致性。

七、用語(yǔ)規(guī)范，表達(dá)嚴(yán)謹(jǐn)

隨著審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公告制度的實(shí)行，報(bào)告使用人的范圍越來(lái)越大，文化程度、會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)水平參差不齊。因此，審計(jì)報(bào)告要用簡(jiǎn)單樸素的語(yǔ)言表達(dá)，文字表述要讓大多數(shù)人看得懂，盡量不使用生僻的詞語(yǔ)，同時(shí)要少用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，必須用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)時(shí)也要解釋清楚。報(bào)告所反映的主題要緊扣審計(jì)目標(biāo)；對(duì)審計(jì)實(shí)施方案落實(shí)的情況和結(jié)果要有所描述；對(duì)審計(jì)揭露的問(wèn)題和需要反映的事項(xiàng)，要客觀地分析原因。審計(jì)評(píng)價(jià)要恰到好處、留有余地，盡量不使用絕對(duì)的表達(dá)方式。尤其是“非常”和“不可能”等詞語(yǔ)。另外，不能超范圍評(píng)價(jià)，也不能超越審計(jì)能力去評(píng)價(jià)。因?yàn)?，每個(gè)被審計(jì)單位人、財(cái)、物，產(chǎn)、供、銷(xiāo)的管理都是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，條條、塊塊管理縱橫交錯(cuò)。通過(guò)幾個(gè)人，短時(shí)期的審計(jì)，不可能全面掌握被審計(jì)單位的真實(shí)情況。

八、抓住關(guān)鍵，突出重點(diǎn)

審計(jì)方案確定的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)要放在審計(jì)報(bào)告的顯要位置并詳細(xì)論述。審計(jì)報(bào)告中所列問(wèn)題的排序，要符合基本邏輯。重要問(wèn)題、宏觀問(wèn)題、實(shí)施方案中列明需要審計(jì)的問(wèn)題排在前面；一般性的問(wèn)題、隨機(jī)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、未規(guī)定檢查的問(wèn)題排在后面。同時(shí)還要注意不能將審計(jì)查出的問(wèn)題很零散的羅列在報(bào)告上，要將所有問(wèn)題按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，在分類(lèi)的基礎(chǔ)上將問(wèn)題高度概括，這樣寫(xiě)出的報(bào)告才能使人直觀地了解被審計(jì)單位那些方面問(wèn)題較多，給報(bào)告使用人以主次分明、邏輯性強(qiáng)的感覺(jué)。

作者簡(jiǎn)介：趙東堯（1966—），男，河北新河人，碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，高級(jí)物流師，邢臺(tái)市交通審計(jì)處副處長(zhǎng)，邢臺(tái)市華建公路開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司總經(jīng)理。