減輕信息不對(duì)稱對(duì)個(gè)人所得稅的負(fù)面影響

胡曉麗

【摘要】個(gè)人所得稅中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱問題，給我國個(gè)稅的征納工作帶來了諸多不便，文中針對(duì)個(gè)稅中信息不對(duì)稱情況所導(dǎo)致的納稅人逆向選擇，公平目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，征稅成本增加的問題，提出了控制現(xiàn)金支付行為，建立個(gè)人信用賬號(hào)，建立評(píng)級(jí)機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)部門的內(nèi)部管理的解決措施，以期減輕信息不對(duì)稱對(duì)個(gè)人所得稅征管方面的負(fù)面影響，使我國個(gè)人所得稅更加完善。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；信息不對(duì)稱；個(gè)人所得稅征管

一、個(gè)人所得稅在征管過程中信息不對(duì)稱的表現(xiàn)

2006年1月，我國的個(gè)人所得稅法中規(guī)定：凡年收入12萬以上，從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資薪金等的納稅人，應(yīng)按規(guī)定自行申報(bào)納稅。近年，我國自行申報(bào)納稅的人數(shù)雖然有所上漲，但是，其中仍然存在許多問題。年收入在12萬元以上的納稅人，其自行申報(bào)的應(yīng)納稅額和代扣代繳的稅額相差甚小，這就表明，有多重收入的高收入者的收入并沒有交稅，而是被隱藏了起來，從申報(bào)納稅的人群結(jié)構(gòu)中可以看出，高收入者多交稅的稅收目的沒有達(dá)到。有多重收入的高收入者之所以能夠隱藏自身的收入情況，從而少繳稅，是因?yàn)槲覈鴤€(gè)人所得稅在征收管理的過程中，存在著征納雙方信息不對(duì)稱的情況。

個(gè)人所得稅稅收征管過程中的信息不對(duì)稱，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息的了解程度與納稅人對(duì)自身信息的掌握程度不對(duì)等的一種狀態(tài)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要想了解納稅人的收入信息和納稅情況，只能通過企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果等去掌握納稅人相關(guān)的信息，但是，這些掌握方法本身就存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以稅務(wù)部門無法精確的掌握納稅人的相關(guān)信息。而納稅人自身對(duì)自己的收入情況和納稅情況有十分清晰的把握，這就造成的稅務(wù)部門對(duì)納稅人相關(guān)信息的掌握了解程度大大低于納稅人自身，形成了征納雙方信息的不對(duì)稱，使得納稅人可以隱藏自身收入信息，逃避納稅義務(wù)。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的信息不對(duì)稱對(duì)個(gè)人所得稅的負(fù)面影響

（一）使納稅人進(jìn)行逆向選擇

1.稅收遵從程度的不同使納稅人進(jìn)行逆向選擇

在大部分的納稅人之中，其取得收入的能力及數(shù)額是大體相同的，但是他們之間的稅收遵從程度是不同的。稅收遵從程度高的納稅人，其繳納的稅款就較多，相對(duì)而言，稅收遵從程度低的納稅人，其繳納的稅款就較少。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間在稅收信息掌握程度上不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從得知哪些納稅人是稅收遵從程度高的納稅人，哪些是稅收遵從程度低的納稅人。對(duì)遵從程度高的納稅人沒有任何獎(jiǎng)勵(lì)，也對(duì)遵從程度低的納稅人沒有實(shí)施懲罰。根據(jù)市場(chǎng)上劣幣驅(qū)逐良幣定理，每個(gè)納稅人都是理性納稅人，都追求成本最小化條件下的收入最大化，稅收遵從程度高的納稅人，在稅收中處于不利的地位，最終會(huì)被稅收遵從程度低的納稅人驅(qū)逐出市場(chǎng)。最終市場(chǎng)上就被稅收遵從程度低的納稅人所充斥，形成了納稅人的逆向選擇。

2.稅務(wù)官員的道德風(fēng)險(xiǎn)使納稅人進(jìn)行逆向選擇

這里的稅務(wù)官員的道德風(fēng)險(xiǎn)主要是包括稅務(wù)官員的偷懶和尋租兩種行為。稅務(wù)官員的偷懶行為，是由于征納雙方信息不對(duì)稱，其不能清晰的掌握納稅人的收入情況和納稅情況，若想得到納稅人的全部稅收相關(guān)信息，需要付出很多努力。所以稅務(wù)官員便選擇在自己的征稅指標(biāo)完成的情況下，不再去查看納稅人是否如實(shí)申報(bào)，是否按規(guī)定納稅。稅務(wù)官員的這種偷懶行為使得納稅人認(rèn)為自己即使未按規(guī)定納稅也不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，助長(zhǎng)了納稅人的偷逃稅款的行為，導(dǎo)致納稅人進(jìn)行逆向選擇。

稅務(wù)官員的尋租行為，是由于在信息不對(duì)稱的情況下，許多納稅人認(rèn)為即使自身不按規(guī)定納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未必會(huì)發(fā)現(xiàn)，所以納稅人進(jìn)行偷逃稅。一些稅務(wù)官員由于掌握了納稅人的某些非公開信息，納稅人為了逃避處罰，對(duì)稅務(wù)官員進(jìn)行行賄，稅務(wù)官員在受賄以后就會(huì)放松對(duì)行賄納稅人的管理，并且加強(qiáng)對(duì)未行賄人員的管理。未行賄人員的稅收成本上升，為了降低自身納稅成本，也向稅務(wù)官員進(jìn)行行賄。從而導(dǎo)致了納稅人逆向選擇。

（二）阻礙個(gè)人所得稅制稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

我國個(gè)人所得稅稅制的稅制目標(biāo)是“劫富濟(jì)貧”、調(diào)節(jié)收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。但是由于我國的工資薪金納稅實(shí)行源泉扣繳制的制度，在工薪階層工資發(fā)放時(shí)，企業(yè)就進(jìn)行了代扣代繳個(gè)人所得稅，所以工薪階層的納稅情況和稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的情況基本上是對(duì)稱的。而對(duì)于許多高收入者而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的信息和納稅人所掌握的信息是不對(duì)稱的，高收入者可以很好的隱藏自身的收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于信息不對(duì)稱，無從得知高收入者的收入信息，使得高收入者最終逃避了納稅義務(wù)。上述情況造成了我國中等收入的納稅人成為個(gè)人所得稅收入的主要來源，而高收入者逃避了納稅的義務(wù)，有悖于我國個(gè)人所得稅稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）增加征稅成本

由于信息不對(duì)稱情況的存在，納稅人想要偷逃稅款較為容易，所以我國流失了許多稅收收入。只有盡量減少征納雙方稅收信息不對(duì)稱的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)盡可能多的掌握納稅人的相關(guān)信息，我國的稅收流失情況才會(huì)緩解。如果想減輕信息不對(duì)稱的情況，稅務(wù)部門必須投入大量的人力、物力和財(cái)力，進(jìn)行納稅人相關(guān)信息的收集，這必然會(huì)增加我國的征稅成本。

三、解決個(gè)人所得稅征管中信息不對(duì)稱問題的對(duì)策

（一）嚴(yán)格控制納稅人現(xiàn)金支付行為

納稅人的收入和支付行為可以通過現(xiàn)金支付也可以通過銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行支付。由于現(xiàn)金支付，不會(huì)留下交易的痕跡，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從得到相關(guān)信息，銀行轉(zhuǎn)賬方式會(huì)在銀行留下交易記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以輕易獲得相關(guān)信息，所以納稅人會(huì)選擇采取現(xiàn)金支付的方式進(jìn)行交易或者獲得收入，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格控制納稅人的現(xiàn)金支付行為，及時(shí)和銀行進(jìn)行溝通，掌握納稅人收入和交易情況，減少信息不對(duì)稱的負(fù)面影響。

（二）建立個(gè)人信用賬號(hào)，建立評(píng)級(jí)機(jī)制

在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為每個(gè)納稅人都建立一個(gè)信用賬號(hào)，信用賬號(hào)中記錄納稅人的所有納稅信息，根據(jù)信息，對(duì)納稅人的信用情況評(píng)級(jí)，建立信用等級(jí)制度。如果納稅人按照規(guī)定進(jìn)行納稅，納稅人的信用等級(jí)相應(yīng)就高，如果納稅人未按規(guī)定進(jìn)行納稅，有偷逃稅款等的不良記錄，納稅人的信用等級(jí)相應(yīng)降低。并且將納稅人的信用等級(jí)公開。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于擁有高信用等級(jí)的納稅人，在稅收申報(bào)等相關(guān)稅收事宜上給予其便利條件，盡可能降低征納雙方的稅收成本，使納稅人在辦理稅收事宜簡(jiǎn)便、高效。針對(duì)信用等級(jí)較低的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其相關(guān)的納稅事宜上要按照相關(guān)程序認(rèn)真的檢查每一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)其所有的收入都要進(jìn)行核實(shí)，并且，信用等級(jí)低的納稅人，在銀行貸款、生意合作方面也都會(huì)受到不利的影響，所以納稅人會(huì)盡可能提高自身的信用等級(jí)，嚴(yán)格納稅，從而減輕了征納雙方信息不對(duì)稱的情況。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)部門的內(nèi)部管理

由于稅務(wù)官員的道德風(fēng)險(xiǎn)，促使了納稅人的逆向選擇，所以稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)部門自身的內(nèi)部管理。促使每一位稅務(wù)官員都盡可能的了解納稅人的相關(guān)納稅信息，縮小征納雙方的信息不對(duì)稱情況。

由于信息不對(duì)稱問題給我國個(gè)人所得稅的征管工作帶來了很大的不便，造成了稅款的流失，所以我們應(yīng)該盡可能減輕其所帶來的消極影響，減少高收入者隱瞞收入的行為，實(shí)現(xiàn)效率和公平的原則，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化。

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