歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)對我國會計(jì)國際化的啟示

張燕 李繪芳

【摘要】推進(jìn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動減少成本和消除障礙，是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。歐盟采取的會計(jì)協(xié)調(diào)措施為實(shí)現(xiàn)歐盟統(tǒng)一市場發(fā)揮了重要作用，是會計(jì)國際協(xié)調(diào)的成功典范。本文結(jié)合歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)的成功經(jīng)驗(yàn)和存在的問題，闡述了其對我國會計(jì)國際化的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)協(xié)調(diào)；會計(jì)國際化；國際會計(jì)準(zhǔn)則

一、引言

會計(jì)國際化，通常指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國在制定會計(jì)政策和處理會計(jì)事務(wù)中逐步采用國際通行的會計(jì)慣例，以達(dá)到國際間會計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。會計(jì)國際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求，是未來財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向。隨著我國改革開放的力度不斷加大，要求我國會計(jì)規(guī)范與國際會計(jì)慣例的協(xié)調(diào)度也越來越高，中國作為最大的發(fā)展中國家，應(yīng)當(dāng)對會計(jì)國際化作出更理性的選擇和采取針對性的對策。歐盟作為一個區(qū)域組織，在會計(jì)的國際協(xié)調(diào)方面取得了巨大的成就，在許多方面對我國的會計(jì)國際化進(jìn)程有著借鑒作用，有選擇的吸取歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)的成功經(jīng)驗(yàn)，對我國的會計(jì)國際化有著重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)的成功經(jīng)驗(yàn)與存在的問題

（一）歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)的成功經(jīng)驗(yàn)

1.采用指令的方式通過協(xié)調(diào)各國公司法來進(jìn)行會計(jì)協(xié)調(diào)

歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)只是歐盟一體化進(jìn)程中的一個具體方面的措施，它要服從于整個一體化進(jìn)程的統(tǒng)一安排，在這一進(jìn)程中，爭取適當(dāng)?shù)膹?qiáng)制力是實(shí)施這一措施的有力保證，而權(quán)威性的指令形式能較好地適應(yīng)這種需要。指令的特點(diǎn)是在歐盟部長理事會上獲得通過后必須被并入到成員國的法律中，只有成為成員國的法律才具有約束力。可見，指令的法定約束力不僅能保證歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)的執(zhí)行，而且使協(xié)調(diào)的內(nèi)容比民間會計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的會計(jì)準(zhǔn)則更具有權(quán)威性、穩(wěn)定性。

2.在達(dá)到歐盟最大利益的基礎(chǔ)上尊重各成員國的利益

歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)的目的歸根結(jié)底是為歐盟利益服務(wù)的，但會計(jì)準(zhǔn)則的國家差異是客觀存在的，盡管隨著世界各國經(jīng)濟(jì)、文化交流的增多，會計(jì)準(zhǔn)則的國家差異將會越來越少，但是，只要國家這種形式存在，會計(jì)準(zhǔn)則的國家差異就一定存在，會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)只有正視這種差異，承認(rèn)這種差異才能加強(qiáng)各成員國的相互交流和影響，才有利于進(jìn)一步進(jìn)行協(xié)調(diào)。

在這方面，歐盟并沒有一味要求成員國減少會計(jì)差異，在會計(jì)差異難以完全消除的情況下，歐盟承認(rèn)了這種差異。例如，第4號指令和第7號指令都有不少選擇性條款，這是歐盟國家會計(jì)差異的反映，歐盟允許成員國有不同的會計(jì)處理方法，但要求成員國企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中充分揭示。

3.循序漸進(jìn)

由于各國會計(jì)差異的存在，在一個極短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到歐盟各成員國會計(jì)規(guī)范的完全協(xié)調(diào)是不可能的，為了與歐盟各國的國情相適應(yīng)，歐盟采取務(wù)實(shí)的態(tài)度，力求在基本思想、概念、報(bào)表格式等方面尋求突破，在爭議較多的問題上則采取寬容的態(tài)度，由此取得了一定的成果。例如最具爭議的“真實(shí)與公允”觀念盡管在各國有不同的理解，但還是最終為各國所接受。財(cái)務(wù)報(bào)表格式得到了相當(dāng)程度的統(tǒng)一，詳細(xì)的報(bào)表附注成為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成。

（二）歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)中出現(xiàn)的問題

1.理論協(xié)調(diào)與實(shí)務(wù)脫軌

歐盟在進(jìn)行會計(jì)協(xié)調(diào)過程中沒有考慮過建立類似于美國的“概念結(jié)構(gòu)框架”的理論，會計(jì)專家只是在指令草擬階段發(fā)揮作用，從指令草案到正式文件頒布大都是平衡各成員國利益的過程，這當(dāng)中充滿了“政治談判”，最后的結(jié)果是相互妥協(xié)，于是指令中便存在了大量的選擇性條款，導(dǎo)致同一會計(jì)事項(xiàng)存在多種會計(jì)處理方法，這必然會帶來概念上的混亂。

2.歐盟指令不能保證報(bào)表的可比性和透明性

歐盟會計(jì)指令從某種意義上說只是各種不同會計(jì)方法的匯合，并沒有真正減少各國會計(jì)行為的多樣性。必須承認(rèn)，通過協(xié)調(diào)達(dá)到的可比性與期望值相距甚遠(yuǎn)。這使得歐盟各個成員國的會計(jì)制度繼續(xù)存在，而這些會計(jì)制度無論是在個別會計(jì)規(guī)定上，還是在概念的內(nèi)涵上都存在著顯著差異，具體表現(xiàn)在編制報(bào)表、計(jì)價(jià)規(guī)定以及報(bào)表附注的內(nèi)容和質(zhì)量上。因此，在歐洲范圍內(nèi)都不能保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和透明性。此外，歐盟會計(jì)指令只包含一些最基本的要求，對許多重要的會計(jì)問題卻沒有規(guī)定，各個成員國不能保持用相同的方式理解指令條款，指令的不完善也影響了報(bào)表的可比性和透明性。

3.歐盟指令在某些項(xiàng)目上選擇余地過大

指令中具有多項(xiàng)選擇的項(xiàng)目包括資產(chǎn)的評估、所得稅的處理、存貨的計(jì)價(jià)等等。過多的選擇項(xiàng)目使指令對各成員國的約束降低，使財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性削弱，在一定程度上降低了會計(jì)指令的協(xié)調(diào)功能。例如，第4號指令和第7號指令中都有許多可選擇條款，據(jù)歐洲會計(jì)師聯(lián)合會（EFE）20世紀(jì)90年代所做的一次調(diào)查顯示，第7號指令有51處明顯的選擇性條款，表明第7號指令所允許的選擇范圍是相當(dāng)廣的，因此各國在選擇具體的處理方法時(shí)就會選擇本國所偏愛的方法，從而導(dǎo)致在各成員國之間出現(xiàn)差異。

三、歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)對我國會計(jì)國際化的借鑒意義

我國國情不少方面與歐洲大陸國家頗有類似之處，積極借鑒歐洲的經(jīng)驗(yàn)而不是一味地學(xué)習(xí)美國有利于制定具有中國特色的會計(jì)準(zhǔn)則，加速我國會計(jì)國際化進(jìn)程。

（一）以國際會計(jì)準(zhǔn)則為主要參照物

國際會計(jì)準(zhǔn)則與美國會計(jì)準(zhǔn)則存在很大的差異，盡管美國會計(jì)準(zhǔn)則是世界上最完善的準(zhǔn)則，但是美國會計(jì)準(zhǔn)則具有強(qiáng)烈的國家化傾向，只適用于美國的商業(yè)和法律環(huán)境下的財(cái)務(wù)呈報(bào)，并未考慮每個國家環(huán)境不同帶來的影響。而國際會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)被越來越多的國家和地區(qū)所接受，國際會計(jì)則已經(jīng)成為未來國際會計(jì)協(xié)調(diào)的主要參照，歐盟從20世紀(jì)90年代前的區(qū)域內(nèi)協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)為如今的國際協(xié)調(diào)，從發(fā)布?xì)W盟指令到現(xiàn)在的直接要求以國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告是一個重要轉(zhuǎn)變，由此可見，與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同經(jīng)成為未來會計(jì)國際化的趨勢。

然而，我國的市場經(jīng)濟(jì)尚不完善，法律制度與發(fā)達(dá)國家存在很大差異，企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)使得會計(jì)信息的使用者與國外不同，完全應(yīng)用國際會計(jì)準(zhǔn)則是不現(xiàn)實(shí)的，但是和其他發(fā)展中國家一樣，中國的會計(jì)制度建設(shè)要吸取發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，積極借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，使之為我國制定會計(jì)準(zhǔn)則提供有益的參考。

（二）積極參與國際會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈

國際會計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上體現(xiàn)了發(fā)達(dá)國家意志，其他國家需要耗費(fèi)大量的成本去實(shí)現(xiàn)本國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，鑒于此，歐盟提出要求在制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)中擁有更大權(quán)力。借鑒歐盟經(jīng)驗(yàn)，為了在會計(jì)國際化進(jìn)程中爭取我國的最大利益，積極參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定就顯的十分必要，事實(shí)上，目前國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會也在為爭取更多發(fā)展中國家的支持而努力。

我國會計(jì)準(zhǔn)則從一開始制定時(shí)，就與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會保持了密切的合作，在北京、上海、深圳等地還召開了多次有國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會高層官員參加的會計(jì)準(zhǔn)則國際研討會，因此我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)較好。隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，在國際上地位的不斷提高，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會逐漸也對我國給予了關(guān)注。我們應(yīng)該抓住這一契機(jī)，積極反映我國會計(jì)準(zhǔn)則的特殊情況，反映我們存在和需要解決的問題，盡可能地對國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定施加我們的影響，使之關(guān)注我們的問題，從而盡可能地減少我國會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的成本。

（三）政府相關(guān)部門應(yīng)發(fā)揮更強(qiáng)勢的作用

會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的重要制度，在其建立與執(zhí)行方面要受到政府強(qiáng)有力的影響，才能使其有效性得到保證。歐盟的做法殺以協(xié)調(diào)成員國之間的公司法入手，以比較嚴(yán)格的立法推進(jìn)會計(jì)的協(xié)調(diào)化，避免了歐盟各成員國各自為戰(zhàn)的情況。此外，會計(jì)準(zhǔn)則由政府部門制定，要使得會計(jì)制度滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制度制定機(jī)構(gòu)就應(yīng)該更加透明，社會公開，充分關(guān)注經(jīng)濟(jì)需求，最大程度地幫助國內(nèi)企業(yè)降低成本增強(qiáng)競爭能力。

（四）強(qiáng)化會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制

會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的國際化與強(qiáng)化會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)并舉。在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定過程中，強(qiáng)調(diào)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身內(nèi)容的國際化，強(qiáng)調(diào)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與國際通行慣例相協(xié)調(diào)固然重要，但是確保會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，兩者缺一不可。

近年來在證券市場中出現(xiàn)了許多虛構(gòu)收入提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案，嚴(yán)重地阻礙了我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)化進(jìn)程。所以我們在繼續(xù)推進(jìn)我國會計(jì)國際化進(jìn)程，加快我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善工作的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)管，建立一個行之有效的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制，確保會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定發(fā)布后得到有效執(zhí)行，提高執(zhí)行質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]馮淑萍.中國對于國際會計(jì)協(xié)調(diào)的基木態(tài)度與所面臨的問題[J].會計(jì)研究，2004，1：3-10.

[2]楊順華.歐盟會計(jì)國際化進(jìn)程探討[J].中國會計(jì)國際化問題專題文集，2004，1：67-182.

[3]趙向東.歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)及其本質(zhì)[J].財(cái)務(wù)通訊，2004，1：12-16.

[4]曲曉輝.我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程當(dāng)議[J].會計(jì)研究，2001，9：12-16.