關(guān)于我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)題的探討

姜鳳玲

【摘要】“十二五”規(guī)劃后，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅項(xiàng)目在我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)內(nèi)如火如荼進(jìn)行。作為“納稅大戶”的金融業(yè)雖還未列入試點(diǎn)行業(yè)，“營(yíng)改增”也迫在眉睫。然而金融業(yè)行業(yè)特殊，并且在國(guó)計(jì)民生中占有重要地位，其稅制改革更需謹(jǐn)慎。國(guó)際上金融業(yè)增值稅征稅方法主要有基本免稅法、縮小的免稅法和進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法。本文借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)結(jié)合我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展，提出改革我國(guó)金融服務(wù)業(yè)稅制的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】金融業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

一、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增的必要性分析

（一）我國(guó)營(yíng)改增大勢(shì)所向

國(guó)家“十二五”規(guī)劃，未來(lái)五年內(nèi)我國(guó)稅制改革將“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”。擴(kuò)大增值稅征收范圍將是我國(guó)2009年實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型之后的又一次重大改革，其意義和難度將遠(yuǎn)大于增值稅轉(zhuǎn)型。我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是順“營(yíng)改增”大勢(shì)所趨。

（二）金融業(yè)增值稅抵扣鏈條中斷破壞增值稅中性

金融業(yè)購(gòu)進(jìn)已納增值稅項(xiàng)目所承擔(dān)的增值稅不能得以抵扣，破壞了金融業(yè)內(nèi)增值稅中性原則。另外，金融業(yè)的部分產(chǎn)品未征收增值稅或者增值稅規(guī)定不完善，銷售給其他行業(yè)企業(yè)時(shí)，導(dǎo)致購(gòu)貨企業(yè)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，同樣破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。

（三）金融業(yè)面臨重復(fù)課稅的問(wèn)題

金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的一些規(guī)定不完善，使得金融機(jī)構(gòu)在銷售金融產(chǎn)品時(shí)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅現(xiàn)象。如有的行業(yè)在提供勞務(wù)的過(guò)程中通常包含外購(gòu)的其他應(yīng)稅勞務(wù)，若按營(yíng)業(yè)額全額征稅，則那部分已納稅的營(yíng)業(yè)額將被再次征收營(yíng)業(yè)稅，產(chǎn)生重復(fù)課稅。增值稅、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收。目前，不僅金融服務(wù)業(yè)為其他行業(yè)服務(wù)所取得的產(chǎn)值中所含營(yíng)業(yè)稅額無(wú)法得到抵扣，而且金融服務(wù)業(yè)所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額也不能扣除，因而造成重復(fù)征收。

二、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增難點(diǎn)分析

2011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》，提出“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！钡?，簡(jiǎn)單地把金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅，并不能實(shí)際解決我國(guó)金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅所面臨的問(wèn)題。金融業(yè)行業(yè)特殊、我國(guó)金融業(yè)雖剛開(kāi)始發(fā)展，但發(fā)展較快，并在國(guó)家財(cái)政收入中扮有重要角色，再加上政府金融管制和稅務(wù)機(jī)構(gòu)有限的征收能力，營(yíng)改增的過(guò)程中將會(huì)遇到更多難題。

（一）金融業(yè)開(kāi)征增值稅降低稅負(fù)最多，相應(yīng)造成最大稅收流失

1994年新稅制改革時(shí)，我國(guó)實(shí)行了分稅制，按照稅種劃分為中央和地方的財(cái)政收入。營(yíng)業(yè)稅按地方稅由地方稅務(wù)局來(lái)征收，歸地方所有。增值稅是共享稅，由國(guó)稅局來(lái)征收，中央和地方按75：25的比例共享。營(yíng)改增后，若不采取其他措施，地方政府必將失去一個(gè)重要的稅收收入來(lái)源。這就提出了又一個(gè)問(wèn)題：如何協(xié)調(diào)中央和地方收入分配關(guān)系。

（二）金融業(yè)行業(yè)特殊，進(jìn)項(xiàng)稅稅額、銷項(xiàng)稅稅額難以確定

與實(shí)體企業(yè)不同，實(shí)體企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅都可以從購(gòu)進(jìn)材料時(shí)收到的發(fā)票、售出產(chǎn)品時(shí)開(kāi)出的發(fā)票上清楚查明。但金融企業(yè)，拿商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，它的一些業(yè)務(wù)特別是主營(yíng)業(yè)務(wù)，比如理財(cái)、貸款、結(jié)算等這些銷項(xiàng)都沒(méi)有含稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣也無(wú)法界定，從而導(dǎo)致增值額難以確定，無(wú)法計(jì)算應(yīng)納增值額。這是金融中介服務(wù)共同面臨的一個(gè)難題。

（三）金融業(yè)開(kāi)放性強(qiáng)、對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大

為了維持金融業(yè)的安全，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，很多國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家都對(duì)金融業(yè)實(shí)行了嚴(yán)格的監(jiān)管。雖然現(xiàn)在我國(guó)為了增強(qiáng)金融業(yè)在國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)金融業(yè)的管制越來(lái)越少，但其一直實(shí)行的利率管制并未真正改變，這對(duì)增值稅保持稅收中性提出了挑戰(zhàn)。

三、改革我國(guó)金融業(yè)稅制的設(shè)想

雖然我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增困難重重，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，若要在國(guó)際金融業(yè)洪流中保持競(jìng)爭(zhēng)力，在國(guó)內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平和稅收中性，此次改革勢(shì)在必行。針對(duì)改革中遇到的問(wèn)題，借鑒各國(guó)家金融業(yè)增值稅經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)情提出以下建議。

（一）明確增值稅稅收歸屬

針對(duì)營(yíng)改增造成的地方財(cái)政收入減少，本文認(rèn)為可以通過(guò)提高地方的分稅比例，同時(shí)提高房產(chǎn)稅、資源稅等地方主體稅種的征管效能，加大轉(zhuǎn)移支付力度等方式來(lái)彌補(bǔ)。

（二）嚴(yán)格遵循增值稅稅收機(jī)制

嚴(yán)格遵循增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，明確金融業(yè)務(wù)中的應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，參考國(guó)際上金融業(yè)增值稅征收方式，制定一套適合我國(guó)金融業(yè)增值稅征收方式。盡量避免重復(fù)征稅，破壞增值稅稅收中性，減輕金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此時(shí)可參考新加坡的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法。新加坡借鑒OECD基本免稅法，并重點(diǎn)完善進(jìn)項(xiàng)稅額在免稅服務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)之間分?jǐn)?，?shí)行進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法。該方法原理是當(dāng)免稅服務(wù)提供給增值稅納稅人時(shí)，該免稅服務(wù)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅仍允許抵扣。該方法有效實(shí)施的前提是：嚴(yán)格區(qū)分提供給繳納增值稅的納稅人的免稅服務(wù)和提供給其他客戶的免稅服務(wù)。但這種方法只是解決了部分進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。

（三）明確增值稅稅率

有調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在實(shí)施簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，各大金融企業(yè)較為關(guān)注的焦點(diǎn)是稅率。根據(jù)劉天永（2013）對(duì)北京市主要金融企業(yè)的測(cè)算，在增值稅稅負(fù)減輕，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅負(fù)同比例減輕和營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅允許稅前扣除、增值稅一般不可以所得稅前扣除政策下，可得如下結(jié)果：若營(yíng)改增后增值稅稅率分別設(shè)為3.00%、4.00%、4.17%、5.00%，相應(yīng)的金融業(yè)稅負(fù)變動(dòng)比例為減輕27.5%、減輕3.75%、與改革前持平、增加18.75%。

本文認(rèn)為，我國(guó)金融業(yè)增值稅稅率可參考上述內(nèi)容，合理制定適合我國(guó)國(guó)情的金融業(yè)增值稅稅率，在不增加金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的前提下，保持增值稅稅收中性原則。

（四）金融業(yè)部分業(yè)務(wù)的具體稅制完善建議

金融業(yè)中的貸款、金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以交易中的所有收入為營(yíng)業(yè)額，不允許扣除買賣過(guò)程中支付的稅金和費(fèi)用。此類政策使得金融業(yè)稅基較寬，實(shí)際營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)偏重。對(duì)于此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)稅制的完善措施可參考阿根廷和新西蘭國(guó)家的做法。

阿根廷針對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)首創(chuàng)“毛利率課征法”。毛利率課征法即對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款的毛利率征增值稅，且不允許扣除存款利息。考慮到貸款毛利率里包含借入資金的成本，阿根廷把此項(xiàng)增值稅率定為本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)增值稅率的一半即10.5%。從而即簡(jiǎn)化了稅制，又降低了稅收征收成本。但進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法使向消費(fèi)者和獲取免稅銷售額的企業(yè)提供的金融中介服務(wù)承擔(dān)了較重的稅收負(fù)擔(dān)。新西蘭針對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，采用了“反計(jì)還原法”。新西蘭把財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)整體納入征收范圍，按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收，為避免正常增值稅征收方法使保險(xiǎn)業(yè)承擔(dān)過(guò)重稅負(fù)，采用了對(duì)保險(xiǎn)賠款給予稅收抵免的“反計(jì)還原法”。具體操作機(jī)制是，投保人購(gòu)買保險(xiǎn)服務(wù)時(shí)要同時(shí)支付保費(fèi)和增值稅，該項(xiàng)增值稅視為投保人的進(jìn)項(xiàng)稅。保險(xiǎn)公司獲取保費(fèi)時(shí)，繳納增值稅，此項(xiàng)增值稅是保險(xiǎn)公司的銷項(xiàng)稅。當(dāng)保險(xiǎn)的出險(xiǎn)被保人索賠時(shí)，保險(xiǎn)公司向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)金和增值稅，這部分增值稅”被認(rèn)為是”保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅和經(jīng)認(rèn)定登記的增值稅企業(yè)的投保人的銷項(xiàng)稅。如果投保人是最終消費(fèi)者或從事免稅銷售的企業(yè)，雖然投保時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，但獲賠時(shí)獲取的增值稅成為凈收益，基于精算理論，二者在概率意義上是相等的。這種方法保持了增值稅稅收中性，減輕了金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也降低了征收成本。

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