淺析個(gè)人工資薪金所得納稅籌劃

【摘要】納稅籌劃作為個(gè)人和企業(yè)實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)，越來(lái)越多地受到各界人士關(guān)注。納稅人出于對(duì)自身收益的考慮，往往希望合理的減少自己的稅負(fù)，而企業(yè)出于對(duì)等額工資費(fèi)用支出效能最大化的考慮，也往往希望將員工的稅負(fù)合理地減到最小。本文就是從納稅籌劃的角度出發(fā)，淺析如何在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)個(gè)人工資薪金進(jìn)行科學(xué)安排，從而少繳個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)合法納稅和可支配收益最大化之間平衡的目的。

【關(guān)鍵詞】工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

一、工資、薪金所得及其納稅籌劃的定義

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。通常情況下，把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或服務(wù)的勞動(dòng)者（工人）的收入稱為工資，即所謂的“藍(lán)領(lǐng)階層”所得：而將從事社會(huì)公職或者管理活動(dòng)的勞動(dòng)者（公職人員）的收入稱為薪金，即所謂的“白領(lǐng)階層”所得。但實(shí)際立法過程中，各國(guó)都從簡(jiǎn)便易行的角度考慮，將工資、薪金合并為一個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

工資、薪金所得納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)個(gè)人全年目標(biāo)工資、薪金的發(fā)放方式、單次發(fā)放金額等預(yù)先安排，以實(shí)現(xiàn)較低稅負(fù)的一系列籌劃活動(dòng)。

二、個(gè)人所得稅中工資薪金所得的有關(guān)政策規(guī)定

工資、薪金所得計(jì)稅的每月費(fèi)用扣除額，從2009年9月1日起實(shí)行3500元標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資）等按以下計(jì)稅辦法計(jì)算征收。

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，（2011年年終獎(jiǎng)當(dāng)月費(fèi)用扣除額按3500元計(jì)算），應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。計(jì)算公式如下：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率一速算扣除數(shù)；如果雇員當(dāng)月工資薪金所得地獄稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)。

3.一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

4.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

5.工資薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%（如表1所示）。

資料來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.第320頁(yè)。

三、工資薪金所得方面假設(shè)及納稅籌劃具體操作技巧

根據(jù)目前我國(guó)大多數(shù)大型企業(yè)薪酬管理的實(shí)際情況可以假設(shè)員工的年度目標(biāo)薪酬比較明確與固定，即在一般情況下員工的全年工資薪金所得在年初可大致預(yù)知。假設(shè)除全年一次性獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)）以外，不論發(fā)放的次數(shù)、方式、名稱等是否相同，員工的每月工資、薪金所得基本相同，即每月等額發(fā)放員工薪酬。根據(jù)上述相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定與我們有關(guān)工資薪酬的假設(shè)下，我們對(duì)個(gè)人工資、薪金所得納稅籌劃的具體操作技巧如下。

（一）利用年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間合理調(diào)整避稅

案例1：某公司職工2013年每個(gè)月月薪2500元，年末，公司為其發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元。如果不做籌劃，年終獎(jiǎng)一次發(fā)放，則月工資2500元，工資薪金部分不用繳納稅款，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=18000x3%=540元。（注：18000÷l2=1500元，對(duì)應(yīng)稅率3%，速算扣除數(shù)為0）：如果將年終獎(jiǎng)作為月度獎(jiǎng)金，分為12個(gè)月發(fā)放則全年繳納個(gè)人所得稅=（2500+1500-3500）x3%x12=180（元）。兩種方法相比，前者比后者多納個(gè)人所得稅=540-180=360（元）。

案例2：某公司員工2013年月薪12000元.年末公司為其發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元。如果不做籌劃，年終獎(jiǎng)一次發(fā)放，那么全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（12000-3500）x20%-555]x12=13740（元），年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000x3%=540元。最終全年納稅=13740+540=14280（元）；如果年終獎(jiǎng)分為12個(gè)月發(fā)放，即年終獎(jiǎng)18000分解為每月發(fā)放，則李某全年繳納個(gè)人所得稅=[（12000+1500-3500）x25%-1005]x12=17940（元）。

兩種方法相比，后者比前者多納個(gè)人所得稅=17940-14280=3660元。為什么案例1和案例2繳納的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)不同呢？當(dāng)月工資水平比較低時(shí)，我們將年終獎(jiǎng)金分發(fā)至每月，可用做每月3500元的扣減額，當(dāng)月工資水平比較高時(shí)，則應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行選擇年終獎(jiǎng)發(fā)放的時(shí)間。

（二）利用調(diào)整年終獎(jiǎng)同工資的比例合理減少稅負(fù)

假設(shè)某公司2013年實(shí)行年薪制，某職位年薪24萬(wàn)元。探究如何合理減少工資薪金稅負(fù)如下：

1.若月薪為2萬(wàn)元/月，年終獎(jiǎng)為零，則錢先生全年納稅額為（20000-3500）x25%-1005]x12=37440（元）。

2.若月薪為1萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)12萬(wàn)元，則全年納稅額=（10000-3500）x20%-555]x12+（120000x25%-1005）=37935（元）。（注：120000÷12=10000元，對(duì)應(yīng)稅率25%，速算扣除數(shù)為1005。）

3.若月薪為16000元，年終獎(jiǎng)為48000元，則全年納稅額=（16000-3500）x25%-1005]x12+（48000x10%-105）=30135元。（注：48000÷12=2000元，對(duì)應(yīng)稅率l0%，速算扣除數(shù)為105。）

比較得知，方案三比方案一節(jié)稅7305元，比方案二節(jié)稅7800元，有效的減少了稅負(fù)。年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間和與薪酬的比例上的納稅調(diào)整不僅考慮每月工資的稅率，而且要考慮年終獎(jiǎng)的稅率，任何一方稅率過高都不能達(dá)到減稅的目的。通常，當(dāng)工資和年終獎(jiǎng)的比例調(diào)整至兩者的個(gè)稅稅率比較接近的情況下節(jié)稅效應(yīng)最明顯。若月薪高于個(gè)稅起征點(diǎn)，當(dāng)工資適用稅率<年終獎(jiǎng)適用稅率，可通過提高工資適用稅率，將部分年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)化為工資，適當(dāng)提高工資的適用稅率，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，實(shí)現(xiàn)職工稅負(fù)最低，稅后收入最大；當(dāng)通過核算發(fā)現(xiàn)工資適用稅率>年終獎(jiǎng)適用稅率，可通過降低工資適用稅率，將部分工資轉(zhuǎn)化為年終獎(jiǎng)，適當(dāng)提高年終獎(jiǎng)的適用稅率，降低工資的適用稅率，實(shí)現(xiàn)職工稅負(fù)最低，稅后收入最大。

四、工資薪金所得納稅籌劃小結(jié)

從納稅籌劃的角度出發(fā)，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的操作技巧和手段，對(duì)個(gè)人工資薪金的發(fā)放時(shí)間和比例進(jìn)行合理安排，從而可以有效降低納稅人的稅負(fù)，提高納稅人的實(shí)際可支配收入，最大限度地增強(qiáng)企業(yè)職工的工作積極性，達(dá)到更好地激勵(lì)員工的目的，從而也有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

當(dāng)然，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過程中，薪酬的發(fā)放不可能從純粹的稅收負(fù)擔(dān)角度來(lái)進(jìn)行籌劃，還可能要考慮企業(yè)的其他管理要求和戰(zhàn)略目標(biāo)。但不可否認(rèn)的是，適當(dāng)合理的籌劃安排工資、薪金的發(fā)放時(shí)間，單次發(fā)放金額比例，對(duì)員工、對(duì)企業(yè)都具有積極的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

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作者簡(jiǎn)介：王若寒（1992—），女，河南洛陽(yáng)人，大學(xué)本科，現(xiàn)就讀于河南大學(xué)工商管理學(xué)院2010級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。