淺析網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的成本精細(xì)化管理

鄒睿

【摘要】網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的成本精細(xì)化管理能幫助管理者使用精細(xì)化處理的成本信息進(jìn)行各種成本計劃、成本分析，以便進(jìn)一步挖掘成本控制潛力。盡管目前網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下成本精細(xì)化管理中存在協(xié)調(diào)性不好、安全性較低等一系列問題。但隨著企業(yè)對成本精細(xì)化管理信息系統(tǒng)的持續(xù)投入和不斷探索，管理者將會找到相應(yīng)的解決方案，使企業(yè)的成本精細(xì)化管理不斷完善。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下；信息系統(tǒng)；成本精細(xì)化管理

一、成本管理相關(guān)理論發(fā)展

成本管理作為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營管理的重要組成部分，正逐漸受到企業(yè)管理人員的的重視。這也使得與成本管理相關(guān)的理論隨著時代的發(fā)展不斷更新完善。

（一）作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理的基本思想源于二十世紀(jì)三十年代，當(dāng)時一些學(xué)者針對傳統(tǒng)成本管理模式下存在的一些問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)方法，也就是通過將生產(chǎn)過程劃分為一個個作業(yè)來進(jìn)行成本核算的理論。但與作業(yè)成本相關(guān)的較為系統(tǒng)的研究卻集中于二十世紀(jì)七八十年代。隨著高科技的應(yīng)用，社會生產(chǎn)得到了前所未有的推動，傳統(tǒng)的成本核算方法受到了前所未有的沖擊。為滿足經(jīng)營管理方式相應(yīng)變化的需求，建立一個以作業(yè)成本為對象，能夠?qū)λ凶鳂I(yè)活動進(jìn)行有效監(jiān)督的更加科學(xué)的成本信息系統(tǒng)成為當(dāng)前成本管理的一個趨勢。作業(yè)成本法作為一種最新的成本管理制度，較好地適應(yīng)了會計環(huán)境的變化，在應(yīng)用的理論基礎(chǔ)上與ERP系統(tǒng)的要求相一致[1]。

（二）戰(zhàn)略成本管理

說到戰(zhàn)略成本管理不得不提到戰(zhàn)略。這里所說的戰(zhàn)略不僅包括企業(yè)制定的長期戰(zhàn)略，還包括具體的針對某一特定階段的產(chǎn)品戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略等。這一理論是將企業(yè)的成本管理與一定時期內(nèi)企業(yè)自身設(shè)定的戰(zhàn)略相互銜接，從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)，去制定相應(yīng)的成本管理策略，可以說是一種目標(biāo)導(dǎo)向型理論方法。戰(zhàn)略性管理思想需要更前瞻的、更全面的會計信息[2]。由于企業(yè)整體戰(zhàn)略在一定時期內(nèi)是固定不變的，而具體產(chǎn)品戰(zhàn)略則是在不斷變化的，所以戰(zhàn)略成本管理是一種動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的成本管理模式。

（三）產(chǎn)品生命周期成本理論

在以產(chǎn)品銷售為導(dǎo)向的市場環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭最終表現(xiàn)為企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭。例如汽車生產(chǎn)廠商之間的競爭很大程度上依賴于其所生產(chǎn)的針對不同市場的汽車。該理論是根據(jù)產(chǎn)品的壽命周期實行相應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。該周期具體來說就是產(chǎn)品從開始引入、逐漸成長、趨于成熟直至衰退的過程中。成本的核算與管理始終圍繞這一周期的不同階段進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)換，從而形成成本管理自己的周期。產(chǎn)品處在不同的生命周期，成本核算及管理具有不同的特點及需求。當(dāng)產(chǎn)品處于引入期，由于技術(shù)原因產(chǎn)品難以大批量生產(chǎn)，加之產(chǎn)品投入市場初期需要發(fā)生大量的促銷費(fèi)用所以產(chǎn)品成本往往較高。而當(dāng)產(chǎn)品處于成長期，由于工藝流程相對成熟，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)品的單位成本會隨之下降。

二、精細(xì)化成本管理探究

（一）精細(xì)化成本管理的內(nèi)涵

企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理較之最新的精細(xì)化成本管理理念來說往往過于粗放，或者說是成本管理的動力不足。而后者是管理人員運(yùn)用專業(yè)的方法，由產(chǎn)品到訂單再到部門分別核算企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營各個環(huán)節(jié)所發(fā)生的可以歸集為產(chǎn)品成本的相應(yīng)支出。精細(xì)化成本管理可以為企業(yè)管理者提供更為詳細(xì)且準(zhǔn)確的成本信息。幫助管理者針對這些經(jīng)過精細(xì)化處理的成本信息進(jìn)行進(jìn)一步的成本計劃、成本分析。

（二）精細(xì)化成本管理的要求及趨勢

1.精細(xì)化成本管理與企業(yè)生產(chǎn)及業(yè)務(wù)流程無縫銜接

精細(xì)化成本管理的目標(biāo)在于為企業(yè)管理者提供更為翔實、全面到位的成本信息。要達(dá)到這一要求并不容易，除了需要遵循傳統(tǒng)的成本管理模式下成本歸集需要遵循企業(yè)的業(yè)務(wù)流程順序，按照采購成本到生產(chǎn)成本再到銷售成本這一順序依次歸集成本的基本要求外。還需要企業(yè)在成本核算方面與這些業(yè)務(wù)流程更加緊密的銜接，精細(xì)化能達(dá)到什么程度主要取決于該銜接的緊密程度。企業(yè)的精細(xì)化管理應(yīng)追求成本核算與企業(yè)生產(chǎn)及業(yè)務(wù)流程無縫銜接，精細(xì)化管理好比數(shù)學(xué)上的正無窮，往往只能無限接近但永遠(yuǎn)無法達(dá)到。這就要求企業(yè)在追求成本精細(xì)化管理的戰(zhàn)略上制定適合自己當(dāng)前發(fā)展階段的標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)即實現(xiàn)了當(dāng)前階段的成本精細(xì)化管理。此一為基礎(chǔ)再制定下一階段更高層次的精細(xì)化成本管理標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能使企業(yè)在精細(xì)化成本管理上做足功夫，使得企業(yè)在在行業(yè)競爭中保持持續(xù)優(yōu)勢。

2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)的使用為精細(xì)化成本管理提供有效支持

網(wǎng)絡(luò)化革命使經(jīng)濟(jì)社會的各個方面都在發(fā)生巨大的變化，企業(yè)管理理念也隨之發(fā)生變化。傳統(tǒng)成本管理模式下，產(chǎn)品成本的搜集需要根據(jù)各類收發(fā)憑證如入庫單、領(lǐng)料單、出庫單等記錄來進(jìn)行。由于各部門的成本信息沒有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)整合到一起加之各個環(huán)節(jié)成本核算口徑不一致，導(dǎo)致成本歸集往往存在效率不高、關(guān)聯(lián)性較差、可靠性較低等問題。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)運(yùn)用信息系統(tǒng)可將各部門各環(huán)節(jié)的成本信息有效整合，形成關(guān)聯(lián)性較高、可靠性較高、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的企業(yè)整體成本信息流。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下精細(xì)化成本管理的手段探究

從上世紀(jì)80年代開始的信息網(wǎng)絡(luò)革命，到我國九十年代廣泛推行的金關(guān)、金橋、金卡工程，我國部分企業(yè)在這一發(fā)展過程中逐步實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化管理。不管是小微企業(yè)和大中型企業(yè)都在使用的會計信息系統(tǒng)，還是大中型企業(yè)使用的ERP系統(tǒng)，都是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)運(yùn)用信息系統(tǒng)進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營的體現(xiàn)。從企業(yè)成本精細(xì)化管理的角度出發(fā)，要實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下成本的計劃、成本的核算、成本的控制這些特定目標(biāo)。需要將涉及成本管理的各個部門、各個產(chǎn)生支出的環(huán)節(jié)置于同一網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下。只有當(dāng)引起企業(yè)現(xiàn)金流出的各個因素放在同一個網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的監(jiān)控之下，通過相應(yīng)的信息系統(tǒng)動態(tài)實時的歸集這些現(xiàn)金流出，才能有效統(tǒng)籌整個企業(yè)的成本管理。然而，傳統(tǒng)成本管理在耗費(fèi)了大量成本核算人力物力的情況下往往也不能真正做到成本的實時核算及精細(xì)化管理。除此之外，企業(yè)日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金流、資金流在傳統(tǒng)成本核算模式下區(qū)分成本和期間費(fèi)用的效率不高。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，各個成本核算所涉及到的部門所使用的是高度制式的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)能夠?qū)⑦@些成本核算部門自身的成本信息進(jìn)行有效的整合，不但從成本信息搜集效率上得到了提高同樣在成本核算質(zhì)量上達(dá)到了突破。筆者認(rèn)為，企業(yè)管理者構(gòu)建成本精細(xì)化管理所需的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境應(yīng)通過以下三個步驟。

1.企業(yè)各部門應(yīng)制定相應(yīng)的成本精細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)章程

企業(yè)的收支及資金運(yùn)行情況需要預(yù)先進(jìn)行合理預(yù)算并予以妥善的控制和管理[3]。不管處在什么環(huán)境之下，企業(yè)若想實現(xiàn)成本的精細(xì)化管理，第一要務(wù)就是針對成本管理涉及的各個部門制定相應(yīng)的成本精細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)章程。制定精細(xì)化成本管理標(biāo)準(zhǔn)時要根據(jù)各個部門自身的特點進(jìn)行。例如一些機(jī)加企業(yè)需要對產(chǎn)品的每一個零部件進(jìn)行精細(xì)化的成本考量。而對于日用品生產(chǎn)企業(yè)，它們的產(chǎn)品往往是分批次的，針對這種情況成本精細(xì)化核算的重點就應(yīng)該放在分批次進(jìn)行精細(xì)化核算上來。綜上所述，企業(yè)要根據(jù)自身情況由產(chǎn)品到部門，分步驟分批次的進(jìn)行成本管理的精細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)制定。需要指出的是，只制定了標(biāo)準(zhǔn)還不行，之后還需要根據(jù)實際生產(chǎn)情況和管理情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。也就是說，當(dāng)前的精細(xì)化成本管理標(biāo)準(zhǔn)需要不斷的與企業(yè)各個部門的生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)特點相適應(yīng)。

2.將涉及到成本管理的各個部門置于統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下

企業(yè)若想達(dá)到成本的精細(xì)化管理這一目標(biāo)，勢必就要深入到各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)去挖掘成本信息。這就需要利用網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢將所有成本信息高效整合。這里的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境包括兩個方面。第一、企業(yè)需要構(gòu)建相應(yīng)的企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，也就是進(jìn)行ERP的構(gòu)建。該系統(tǒng)由許多模塊組成，包括財務(wù)模塊，人力資源模塊，供應(yīng)鏈模塊等。這個系統(tǒng)的各個部分可以根據(jù)事先制定的成本精細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)對成本信息進(jìn)行搜集整理，這樣能夠使得企業(yè)管理者站在整個企業(yè)的角度上對成本管理進(jìn)行精細(xì)化統(tǒng)籌。第二、用于成本精細(xì)化管理的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不僅僅指互聯(lián)網(wǎng)以及企業(yè)內(nèi)部的信息網(wǎng)絡(luò)，還包括整個生產(chǎn)流程的成本監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。該網(wǎng)絡(luò)可以包含在企業(yè)整體監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)之中。該監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)不同于信息網(wǎng)絡(luò)的地方在于，它能夠?qū)崟r、實地對各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行監(jiān)督控制。

3.將精細(xì)化成本管理的標(biāo)準(zhǔn)于相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境有機(jī)結(jié)合

企業(yè)制定了各個部門的成本精細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)之后就要考慮如何將這些標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境結(jié)合。各個部門應(yīng)該根據(jù)自身的成本精細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)對信息系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)設(shè)置以使該標(biāo)準(zhǔn)能夠被網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)有效貫徹執(zhí)行。例如對于原材料采購部門來說，根據(jù)原材料采購計劃對采購信息系統(tǒng)中相關(guān)參數(shù)進(jìn)行設(shè)置，如設(shè)置采購數(shù)量、單價、金額、型號等參數(shù)范圍。對于生產(chǎn)部門，應(yīng)根據(jù)不同產(chǎn)品、不同工序、步驟的生產(chǎn)計劃在信息系統(tǒng)中設(shè)置直接材料的耗用標(biāo)準(zhǔn)、工時標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等相應(yīng)參數(shù)。在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營管理過程中，管理者要根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)的成本信息反饋對成本精細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)及成效進(jìn)行考核與評價，對下一階段的生產(chǎn)進(jìn)行預(yù)測。如果必要的話還要對不符合成本效益原則的工序進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，對明顯不符合實際的成本精細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改。

四、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下成本精細(xì)化管理存在的問題

（一）成本精細(xì)化管理目標(biāo)與當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不匹配

企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，對信息系統(tǒng)的利用程度也不同。一方面，一些企業(yè)在習(xí)慣手工核算成本的情況下對于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下新的成本管理方式適應(yīng)較慢。另一方面，企業(yè)的信息系統(tǒng)各個模塊有可能不能滿足當(dāng)前制定的成本精細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)?；蛘哒f企業(yè)當(dāng)前成本精細(xì)化管理尚處于萌芽階段，這樣就會使較成熟的信息系統(tǒng)中可以實現(xiàn)較高水平成本管理的模塊沒有用武之地，造成了一定程度的資源浪費(fèi)。

（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下成本信息系統(tǒng)使用者缺乏全局觀念

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)的信息系統(tǒng)各個模塊是相互耦合的，成本會計中各個信息因素是存在相互勾稽關(guān)系的。這就要求成本信息系統(tǒng)使用者在成本管理過程中要有全局觀念，這樣才能達(dá)到企業(yè)事先制定的精細(xì)化成本管理目標(biāo)。然而在實際運(yùn)用過程中，由于許多使用者缺乏相應(yīng)的全局觀念，往往使得成本管理存在一定的片面性。例如，銷售業(yè)務(wù)中出庫單上的單價與數(shù)量、出庫日期和單據(jù)審核日期、銷售發(fā)票上載明的信息不相符。如果管理者不從全局觀念設(shè)計成本管理信息系統(tǒng)模塊，就會造成這些錯誤逐漸積累。嚴(yán)重時會造成成本核算的失敗或成本信息系統(tǒng)模塊的癱瘓。

（三）成本管理信息系統(tǒng)中的棱鏡門

互聯(lián)網(wǎng)具有共享、交互和高速等特點，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)也有類似的特點[4]。企業(yè)的成本管理水平不僅僅體現(xiàn)在企業(yè)自身在成本預(yù)算、成本控制信息的處理方面體現(xiàn)的能力，也在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)的核心競爭力。在市場趨于飽和，銷售額銷售收入一定的情況下，企業(yè)的成本水平便了成為獲利的關(guān)鍵因素。同樣性質(zhì)的產(chǎn)品所蘊(yùn)含的技術(shù)和材料是決定成本水平的關(guān)鍵因素，也是一個企業(yè)最重要的商業(yè)機(jī)密。在這種情況下，企業(yè)的成本控制要素既是其核心競爭力的體現(xiàn)。然而，網(wǎng)絡(luò)安全問題的存在是威脅企業(yè)成本控制的一大隱患。如果企業(yè)的核心成本管理優(yōu)勢被同行業(yè)競爭對手通過網(wǎng)絡(luò)途徑獲取，將會極大的弱化企業(yè)在成本控制上的核心競爭力，嚴(yán)重的話將對企業(yè)的未來發(fā)展造成致命打擊。以剛剛發(fā)生的棱鏡門事件為例，美國情報機(jī)構(gòu)可以通過一些技術(shù)手段監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)使用者的各種信息載體。一些互聯(lián)網(wǎng)巨頭在政府面前也不得不妥協(xié)。如果競爭對手效仿此做法，通過相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)獲取具有成本控制優(yōu)勢企業(yè)的成本信息，不論從動機(jī)還是從技術(shù)上都有較大的可能性。

五、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下成本精細(xì)化管理的對策建議

（一）結(jié)合自身的信息系統(tǒng)制定與之相適應(yīng)的成本精細(xì)化管理目標(biāo)

對于企業(yè)來說，ERP供應(yīng)商是有限的，他們提供的系統(tǒng)也是有限的。一個企業(yè)在一定時期往往只能選擇其中一種來使用。在這種情況下就需要企業(yè)根據(jù)自身的信息系統(tǒng)，經(jīng)過充分的調(diào)研反復(fù)的計劃來制定相應(yīng)的精細(xì)化成本管理目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。由于信息系的可選擇性有限，成本精細(xì)化管理目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)就要不斷的進(jìn)行修正。只有當(dāng)企業(yè)的成本管理目標(biāo)與現(xiàn)階段使用的信息系統(tǒng)有機(jī)的匹配在一起，才能最大限度的實現(xiàn)精細(xì)化成本管理這一目標(biāo)。

（二）提高信息系統(tǒng)使用者在成本管理上的全局觀念

任何信息系統(tǒng)的使用都不能排除人的因素。這里的人即企業(yè)成本精細(xì)化管理中信息系統(tǒng)的使用者和操作者。從企業(yè)成本管理全局出發(fā)，首先要使信息系統(tǒng)使用者了解企業(yè)各個部門成本管理的特點。要達(dá)到這一目標(biāo)可以通過實行不同部門的生產(chǎn)實習(xí)培訓(xùn)和輪崗達(dá)制度。其次，要培養(yǎng)信息系統(tǒng)使用者的全局觀念并不斷提高企業(yè)各個部門成本核算人員、會計人員的業(yè)務(wù)能力。尤其要做好網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下成本精細(xì)化管理相關(guān)的培訓(xùn)工作，使信息系統(tǒng)操作者能夠站在企業(yè)全局的角度思考。

（三）不斷深化信息系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的安全控制

企業(yè)可以通過尋求更安全的信息系統(tǒng)或通過加強(qiáng)自身在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的防御能力從互聯(lián)網(wǎng)和內(nèi)部局域網(wǎng)兩個方面達(dá)到網(wǎng)絡(luò)層面上的安全控制。另外，在成本管理方面企業(yè)要嚴(yán)把各環(huán)節(jié)信息的保密工作，建立完善的內(nèi)部信息保密機(jī)制。將責(zé)任落實到人，在現(xiàn)實層面上做好信息安全控制工作。只有在以上兩個方面同時發(fā)力雙管齊下，才能保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)成本精細(xì)化管理得到有效的施行。

六、總結(jié)

盡管目前網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下成本精細(xì)化管理中存在協(xié)調(diào)性不好、安全性較低等問題。但隨著企業(yè)對于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下成本精細(xì)化管理信息系統(tǒng)的持續(xù)投入和不斷探索，隨著企業(yè)成本精細(xì)化管理的意識逐漸增強(qiáng)，信息時代網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)新技術(shù)、新知識的不斷涌現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的成本精細(xì)化管理必將取代傳統(tǒng)的成本管理模式。企業(yè)成本精細(xì)化管理目標(biāo)將伴隨網(wǎng)絡(luò)信息時代技術(shù)的不斷進(jìn)步，更快更好的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]方瑛.淺論ERP環(huán)境下的成本管理[J].經(jīng)濟(jì)師，2007（9）.

[2]鐘鳳英，劉永紅.淺談網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的成本會計[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（2）.

[3]關(guān)雅琦.淺談國有企業(yè)的成本精細(xì)化管理[J].財經(jīng)界，2012（10）.

[4]董瀅.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下中小企業(yè)會計信息系統(tǒng)存在的安全問題及防范對策[J].甘肅聯(lián)合大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2013，29（1）：46-50.