淺析美國“家庭制”個稅模式給我國個稅改革的啟示

劉先方

摘要：我國個人所得稅的征收模式存在著許多問題，本文擬對美國“家庭制”個人模式進行分析，希望能夠總結(jié)出這種模式的優(yōu)點，給我國個稅改革提供一定的啟示，并提出我國個稅改革可以采取的措施。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；美國；“家庭制”；啟示；問題；措施

隨著我國社會經(jīng)濟水平的不斷提高，收入分配領(lǐng)域改革的進程已經(jīng)逐漸落后于其他社會經(jīng)濟發(fā)展的方方面面，盡管個稅制度的改革已經(jīng)先后取得了一定的成績，但必須承認，現(xiàn)行的個稅制度仍然存在著一定的問題。美國是老牌資本主義國家，個人所得稅制度已經(jīng)有上百年的歷史，也是世界上目前公認的較為成功的方式，本文擬對美國“家庭制”個人模式進行分析，希望能夠得到對我國個稅改革一些有益的啟示。

一、我國個人所得稅制度上存在的一些問題

（一）征收模式中存在的問題。我國個人所得稅征收征收模式一般是以個人為單位征收和按月征收的模式，這種模式存在的問題主要有：

1、以個人為單位征收。個人所得稅除了是國家稅收體系的一個重要組成部分，主要是起著調(diào)節(jié)貧富差距的作用，這種模式建立的初衷是為了更好地實現(xiàn)社會公平，實現(xiàn)共同富裕的偉大目標。但是，以個人為單位進行征收卻在事實上使個人所得稅的調(diào)節(jié)功能打了折扣。舉個簡單的例子，比如說甲、乙兩個家庭，甲家張某每月收入4000元左右，但其配偶、父母及孩子均無收入，整個家庭需要靠張某一人的收入維持，但張某仍需繳納個人所得稅；而乙家庭夫妻雙職工，每人月收入3000元左右，一共月收入6000元左右，無父母孩子需要贍養(yǎng)，但乙家庭無需繳納任何個人所得稅。很明顯，甲、乙兩個家庭存在著極大的不公平。

2、按月征收。按月征收存在問題主要有：（1）一些臨時性收入很容易被忽視從而逃避了個人所得稅；（2）自由職業(yè)者非固定性收入被征收的個人所得稅可能偏高，比如丙每年只工作4個月，每月收入10000元左右，按照目前的個稅征收制度，其每月都將繳納高額的個人所得稅，但事實上，丙每年的收入只有40000元左右，平均到12個月，每月都在個稅起征點一下。對于整體收入并不多的丙，每年所工作個4個月征收的高額個稅，顯然有失公允。

（二）其他方面存在的問題，主要是征收范圍和征收方法中存在的問題：

1、征收范圍。前文已經(jīng)提到，改革開放以后，個人收入呈現(xiàn)多元化的發(fā)展，現(xiàn)行規(guī)定的所得和表現(xiàn)形式在個人收入的多元化大潮中顯得十分狹窄，許多收入沒有被列入到個稅征收的范圍之中，既使國家稅收受到了損失，更脫離了個稅征收的調(diào)節(jié)功能。

2、征收方法。目前，我國個稅的征收主要靠代扣代繳和自行申報：代扣代繳中存在的問題主要是單位和個人在代扣代繳的過程中經(jīng)常性地有意識地規(guī)避個稅征收，通過一些不規(guī)范的財務(wù)操作，使得許多收入被“熟視無睹”，直接造成了國家稅款的損失。自行申報的問題一是國家沒有明確的操作性強的個稅自行申報制度和財產(chǎn)登記制度，許多社會上的個人收入尤其是現(xiàn)金行為，基本上被人為地忽視了；二是個體工商戶的應(yīng)繳稅款由于制度地不完善，他們給稅務(wù)部門的賬本，遠遠低于實際應(yīng)收的稅款。

二、美國“家庭制”個稅征收存在的優(yōu)點

1、以家庭為單位。以家庭為單位可以充分照顧到上文中出現(xiàn)的甲、乙兩家出現(xiàn)的問題，能夠合理地照顧到存在困難的家庭，公平性比個人為單位提高不少，客觀上也可以為政府給低收入家庭的相關(guān)福利政策提供一定的依據(jù)。

2、按年征收。美國采取的征收時限是以財稅年為單位的，每個家庭都要在政府規(guī)定的申報時間前申報，在整個財稅年度中的各種收入都計算在內(nèi)，而不僅僅是工資和薪金收入。

3、征收范圍。美國采取“領(lǐng)薪就納稅”的原則，對所有有收入的人都進行征稅，但是稅級較多，低收入和高收入者納稅的比例差距很大。根據(jù)統(tǒng)計，盡管從表面上看，美國人繳納個稅的范圍比我國寬，但實際上個稅的起征點卻遠遠低于我國很多倍。

4、美國采取自由申報的政策，但是對于偷稅者，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，予以重罰。偷稅漏稅的成本很高，所以一般不存在我國隱瞞不報的現(xiàn)象。

三、我國采用“家庭制”模式可能帶來的一些問題

1、數(shù)量上。我國家庭數(shù)量基數(shù)大，構(gòu)成人口的類別、數(shù)量差異明顯，標準的制定不容易把握。而且由于家庭人員變動較多，統(tǒng)計的難度加大。

2、真實收入數(shù)據(jù)的統(tǒng)計很難。我國的家庭個人信息檔案資料比較粗糙，稅務(wù)機關(guān)很難掌握到每個家庭的真實收入情況，薪金和大型物品的交易以外的收入很難得到監(jiān)控，稅務(wù)部門和銀行系統(tǒng)之間，目前并沒有很好的信息共享制度。

3、我國老百姓納稅意識還有待提高。盡管法律明確規(guī)定偷稅漏稅是一種嚴重的違法行為，但是在普通老百姓的意識中，這種既能夠給自己帶來實際利益的行為并不是一種多么可恥、多么不能被周圍人所接受的行為。因此，如果我國普通老百姓的納稅意識不提高，“家庭制”模式的優(yōu)點在我國實現(xiàn)也會很有限。

四、我國如果采用“家庭制”模式應(yīng)該采取的措施

1、先試點再推廣。我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展很不均衡，各地人們對于納稅和先進事物的接受能力也有所差距，可以在發(fā)達地區(qū)先行試點，在試點中發(fā)現(xiàn)問題并合理解決，然后再向其他地區(qū)逐步推廣。

2、過渡期可以采取“家庭制”與“個人制”并存的方式進行，這樣既可以方便一些單身人士，也可以在對比的過程中顯示“家庭制”的優(yōu)勢，才能更加方便有效地推廣。

3、技術(shù)上加快開發(fā)和研究，爭取早日在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)系統(tǒng)化的個稅征收和核算監(jiān)督系統(tǒng)，使個人收入更加透明化地在系統(tǒng)內(nèi)實現(xiàn)。

4、加強對普通公民納稅意識的普及，除了加強宣傳力度外，更要從小就開始這方面的教育，在社會上形成良好的納稅意識，使每個人都掌握基本的納稅常識。

5、提高稅務(wù)部門服務(wù)水平，使納稅更為方便，避免成為想正常納稅的老百姓的“負擔(dān)”。

6、以法律的形式加大偷稅漏稅的處罰成本，使有意偷稅漏稅的人在巨大的違法成本面前，不敢輕易冒險。

總的來說，我們既要認識到目前我國個稅制度中存在的不完善，也要充分看到其他國家的經(jīng)驗，在充分借鑒先進國家經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，形成符合我國國情的、操作性強的、漏洞逐漸減小的個稅征收制度和模式。