淺析企業(yè)納稅籌劃及其風險控制

李陽

摘要：從我國經(jīng)濟發(fā)展來看，企業(yè)納稅籌劃仍然是新興領域范疇，因其存在許多不確定性因素，其在幫助企業(yè)減少稅負的同時，也不可避免地存在一些風險。本文闡述了納稅籌劃的基本理論，并提出了企業(yè)納稅籌劃及其風險控制的策略。

關鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風險控制；策略

稅收在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要比重，其推進著國民經(jīng)濟的發(fā)展，對增強國力、促進就業(yè)、繁榮市場發(fā)揮著重要作用。而企業(yè)納稅籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而言具有重要意義。然而，我國在納稅籌劃無論在理論研究或實踐應用均處于起步階段。因此納稅籌劃是一項新的重要的研究課題。通常認為，納稅籌劃思想最早由20世紀30年代英國上議院議員湯姆林提出，其在“稅務局長訴溫斯特大公”判例中對當事人依據(jù)法律達到少繳稅款作了法律上的認可，這一判例逐漸得到了英國、美國、澳大利亞等國法律界的認可，并成為納稅籌劃基本理論基礎。

一、納稅籌劃理論概述

（一）企業(yè)納稅籌劃的概念、特征及其意義

1.企業(yè)納稅籌劃的概念

納稅籌劃也叫稅收籌劃，稅務籌劃，是伴隨著我國改革開放的深入與市場經(jīng)濟的發(fā)展從國外稅收理論體系中引入的一個新概念，其在各國稅收法律中尚未有明確的定義。

2.企業(yè)納稅籌劃的特點

（1）合法性。合法性是納稅籌劃最基本的特點，是將納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開來的根本標志。

（2）計劃性。納稅籌劃是企業(yè)管理中的一個重要的環(huán)節(jié)，與企業(yè)很多活動密不可分。它是一個事先的有計劃的程序，可以貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，但不可能是事后的一個活動。

（3）經(jīng)濟性。企業(yè)在稅收籌劃時要進行成本收益分析。

（4）風險性。收益與風險并存，納稅籌劃活動亦是如此，它可以為企業(yè)降低稅負，節(jié)省成本，帶來相應的經(jīng)濟效益，但同時也伴隨著風險。

3.企業(yè)納稅籌劃的意義

（1）納稅籌劃最原始最直接的作用就是可以為企業(yè)減少稅收負擔，增加稅后凈利潤，提高企業(yè)的資金利用率，從而直接增強企業(yè)盈利能力。

（2）納稅籌劃有利于增強企業(yè)的納稅意識。

（3）可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)作用。通過合理選擇納稅方案，既可以使企業(yè)稅負有效減少，同時國家也可通過稅收杠桿實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，使企業(yè)資源得到合理配置。

（4）有利于促進稅收法律法規(guī)的不斷完善。

（二）納稅籌劃的主要形式

廣義的納稅籌劃有五種主要形式，避稅籌劃、稅收轉嫁籌劃、節(jié)稅籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”和涉稅零風險籌劃。

1.避稅籌劃。主要是指納稅人在不違法的情況下，通過一些法律漏洞及空白完成籌劃躲避稅收的目的。其雖然存在一定爭議，但并不違反法律，當然也并不完全合法。

2.稅收轉嫁籌劃。主要指指納稅人采取調(diào)整商品價格的方法，而把稅負轉嫁給了與其有經(jīng)濟活動的其他人，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負的減少目的。

3.規(guī)避“稅收陷阱”。主要指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，需要注意別陷入到某些稅收政策里的陷阱條款之中。

4.涉稅零風險籌劃。主要指企業(yè)需要確保經(jīng)營賬目規(guī)范清晰，納稅申報及時準確，并足額繳納稅款，稅收方面不要發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象，也就是確保企業(yè)涉稅方面處于零風險或者極小的風險狀態(tài)。

二、企業(yè)納稅籌劃的策略

企業(yè)納稅籌劃有很多的策略和方法，總的來說有以下幾種思路：縮小稅基，適用較低稅率，利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適當?shù)慕M織形式，利用成本費用的抵稅作用，延緩納稅期限，合理歸屬所得年度等。

（一）籌資過程中的籌劃。企業(yè)要想開始經(jīng)營，首先必須籌集一定數(shù)量的資金，企業(yè)可以通過兩種不同性質(zhì)的方式來籌集資金：一是通過向投資者吸收直接投資、發(fā)行股票等形成企業(yè)的自有資金；二是通過銀行借款、發(fā)行債券、利用商業(yè)信用等。

（二）投資過程中的籌劃。針對投資者來說，稅款作為抵減投資收益的一項手段，稅收對于投資收益率具有決定性的影響，特別是所得稅方面更為關鍵。

（三）資金運營過程中的籌劃。通常企業(yè)會采取各種方法進行籌資，再將這些資金進行科學投入，從而滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的周轉需求，該階段是企業(yè)經(jīng)濟活動的集中體現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)濟效益也要通過該階段加以實現(xiàn)，并且納稅籌劃貫徹始終。

三、企業(yè)納稅籌劃的風險控制策略

針對上述的納稅籌劃的幾種風險，可以總結出一些風險控制策略，具體包括：

（一）加強風險意識。通常情況下納稅人在經(jīng)濟行為未發(fā)生時已經(jīng)做好了納稅籌劃，因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于復雜多變的環(huán)境之中，并且經(jīng)常存在一些不可控因素，因此納稅籌劃時刻都存在風險。

（二）密切關注政策及稅收法律的變動，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。成功的納稅籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的變動趨勢等，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系。

（三）做好籌劃方案，有效降低風險。企業(yè)進行納稅籌劃過程中，必須全盤加以考慮，權衡利弊，不要因為籌劃而進行籌劃，而應充分體現(xiàn)企業(yè)的總體投資情況，體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營策略，并符合利益最大化的需求，不要有稅種的限制，當然也不能只為了減少稅負而籌劃。

（四）加強培養(yǎng)，提升納稅籌劃人員的能力水平。通常情況下，作為企業(yè)納稅籌劃人員，其自身的能力水平越強，則納稅籌劃的可操作性也越強。所以，企業(yè)應加強對納稅籌劃人員的培養(yǎng)，充分發(fā)揮其自身價值，減少企業(yè)的籌劃風險。這就要求納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的知識水平，即要掌握與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資等相關的各方面法律法規(guī)、處理慣例等，并能夠熟練加以利用，切實把握好稅法的發(fā)展變化趨勢等。

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