我國資源稅改革的理性思路

鮑江民

【摘要】資源稅是我國用以宏觀調(diào)控的一種重要手段，它能夠有效地遏制資源浪費、環(huán)境污染現(xiàn)象的發(fā)生，從而保障國家自然資源和經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性。在實際中，我國現(xiàn)行的資源稅雖然發(fā)揮中不可取代的作用，但同時也表現(xiàn)出了諸多不足。本文分析了資源稅的現(xiàn)狀，并基于可持續(xù)發(fā)展角度提出改革的設想。

【關鍵詞】資源稅；現(xiàn)狀；可持續(xù)發(fā)展；改革

幾十年來，我國對資源、能源展開的大規(guī)模的利用與開采，雖然促進了經(jīng)濟的快速發(fā)展，但同時，也造成了如資源利用率降低、資源浪費和造成了嚴重的環(huán)境污染等現(xiàn)象，突顯了日益增長的資源產(chǎn)品需求同資源的稀少、有限的強烈反差。而對這一問題的解決，是環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會建設的必然要求。為了能夠更好的實現(xiàn)資源開采、利用的節(jié)約，充分的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，資源稅由此產(chǎn)生。盡管資源稅只是一個小稅種，但它在可持續(xù)發(fā)展的道路上，有著重要意義。因此，充分了解現(xiàn)行資源稅制體系下的資源稅，對我國資源稅現(xiàn)狀進行分析，并對其進行完善是是十分必要的。

一、我國資源稅的現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行資源稅設計思想上背離了資源稅本身的理念

一般來說，資源稅應該表現(xiàn)出兩方面的調(diào)節(jié)功能：一是自然資源屬于國家所有，因此，資源稅應該表現(xiàn)出國家對資源的所有權(quán)益。國家通過這種所有權(quán)可以處于自然資源保護的訴求對資源進行保護性課稅。二是自然資源由于分布，儲量，質(zhì)量等差異，在經(jīng)濟意義上表現(xiàn)出極差收益，因此，資源稅應該用于調(diào)節(jié)因資源的優(yōu)劣而形成的級差收入。我國現(xiàn)行資源稅開征的主要目的是通過征收資源稅調(diào)節(jié)資源級差收入，以使各資源開發(fā)企業(yè)在較為合理的盈利水平的基礎上開展公平競爭。提高經(jīng)濟效益。但現(xiàn)行資源稅沒有表達政府對資源的所有權(quán)和管理權(quán)，因而無法通過征收資源稅表達保護資源，限制資源開采的意圖。單純的級差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價值和不同資源在經(jīng)濟中的不同作用，而且不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，無助于企業(yè)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化，不利于資源的可持續(xù)使用，也就無法保證經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（二）征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)廣度不夠，稅費關系不協(xié)調(diào)

從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應包括一切開發(fā)和利用的資源。而現(xiàn)行的應稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源.其他具有生態(tài)環(huán)境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等多數(shù)自然資源則不在征收范圍內(nèi)，甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍。這樣就刺激了對非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，不能體現(xiàn)稅收的公平原則。

費重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模。制約了資源稅籌集財政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系的建設。從納稅人的角度看，在稅額與收入一定的前提下，從事資源開發(fā)和利用的企業(yè)以有限的承受力負擔稅收以外的高額收費，必然在發(fā)展中背負沉重的包袱。形式多樣的稅外收費，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營。隨著收費規(guī)模的不斷擴張，稅收征管力度必然大打折禮稅收執(zhí)法空間必然愈加狹小。

（三）稅率設置不當

現(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益，但這種過低的資源稅率在實際中又得到了現(xiàn)行價格體制的支持使其表面上獲得了合理性。我國資源長期以來在政府控制下實行低價政策，市場經(jīng)濟體制確立后，它是最后進入市場的商品，而且進入市場的總量少、范圍窄，其進入市場過程中提價的幅度遠遠低于其他商品。近年來，國家鼓勵資源大量進入市場，但是政府部門設計的資源稅遠遠低于市場價格水平，過低的資源稅單位稅額限制了資源稅稅收調(diào)控作用的發(fā)揮空間，弱化了資源稅對資源的保護作用。

（四）計稅依據(jù)不合理

根據(jù)資源稅征收目的的區(qū)別，可將其分為兩種，即：一般資源稅和極差資源稅。當前我國所施行的資源稅是以普通征收與調(diào)節(jié)極差相結(jié)合為指導原則的，但實際施行中調(diào)節(jié)極差收入占居了主要地位，形成了當前極差性質(zhì)的資源稅。但是此方法自身存在著幾點不足：（1）資源稅不能體現(xiàn)出調(diào)節(jié)資源品價格的功能，特別是對那些高價優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，按量計稅難以發(fā)揮調(diào)節(jié)作用；（2）稅額不能將資源產(chǎn)品的價格變動體現(xiàn)出來；（3）納稅的數(shù)額不是根據(jù)開采量計算，而是根據(jù)企業(yè)的自用量或是銷售量來決定的，不利于資源的節(jié)約。

二、基于可持續(xù)發(fā)展的資源稅改革設想

為了科學合理地開發(fā)和利用我國現(xiàn)有資源，必須進一步完善和改革資源稅，影響資源成本、資源價格的變化，間接調(diào)控社會主義市場經(jīng)濟條件下的資源市場，杜絕資源浪費與非法開采占用，促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

（一）重新界定資源稅的功能

資源稅改革首先要能夠?qū)崿F(xiàn)資源所有權(quán)的國家所有，徹底改變無償開采使用資源的現(xiàn)象。由于資源生產(chǎn)和消費不可避免地會帶來不同程度的環(huán)境污染等負外部性。因此，資源稅要能夠體現(xiàn)由于資源開采而產(chǎn)生的環(huán)境外部性成本，要能夠通過稅收杠桿的作用原理，將資源和環(huán)境成本納入市場交易價格，借以引導企業(yè)和社會自覺地節(jié)約資源和加強污染的控制。資源稅改革要貫徹“誰利用，誰補償”、“誰污染，誰治理”、“誰受益，誰付費”的原則。實現(xiàn)外部成本內(nèi)部化，避免資源成本的代際轉(zhuǎn)移。資源稅制要能夠調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的級差收入，對于開采成本不同的企業(yè)征收不同標準的資源稅。同時，資源稅制應成為國家資源戰(zhàn)略的重要組成部分，在保障資源安全等方面發(fā)揮重要作用。

（二）規(guī)范資源稅費體系，擴大資源稅的課征范圍

從世界各國資源稅的征收范圍看。資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源以及海洋資源、地熱資源、動植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。按照公平稅負的原則，資源稅的征收范圍還應將土地、森林、草原、水、等自然資源逐漸納入稅收管理的軌道，合理征收資源稅，增加相關開采者和使用者的成本。才能科學、合理地開發(fā)利用資源和保護資源，減少現(xiàn)行資源稅體制下對于非稅資源的不合理開采與浪費，保證資源的可持續(xù)利用與經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

通常收費的理論依據(jù)是公共部門為社會成員提供特定服務和特定設施而收取的經(jīng)濟補償。但從目前應稅的資源產(chǎn)品稅、費負擔情況看，過多的收費必然導致資源稅功能的弱化，且許多收費從其性質(zhì)看，是屬于稅收范疇，是代表國家行使職權(quán)收取的，如礦區(qū)使用費、礦產(chǎn)資源補償費等。應從清費立稅、減輕負擔、強化稅收功能的角度出發(fā).全面清理現(xiàn)行開采利用國有資源的各類收費項目，按照先易后難的原則逐步推行費改稅，以減少征收成本，體現(xiàn)效率原則，便于政府統(tǒng)一管理。

（三）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

資源稅稅率設置應該遵循以下原則：其一，要充分體現(xiàn)資源的稀缺程度和政府對該類資源開采的限制程度，對不可再生的，稀缺程度高的資源實施重稅。其二，要考慮資源輸出地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展能力，通過資源稅提高當?shù)刎斄?。其三，要能夠調(diào)整資源開采的級差收入，遵從資源優(yōu)質(zhì)重稅，劣質(zhì)低稅的原則。

據(jù)此，在稅率設置上，可采用彈性差別稅率，對鐵、煤、石油等非再生性資源的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復合計稅方法，即在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)先實行定額稅率，按生產(chǎn)數(shù)量計征，在銷售環(huán)節(jié)再根據(jù)銷售額實行比例稅率，同時，將企業(yè)的回采率與資源稅率掛鉤，使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面發(fā)揮有效的作用。對其他資源可繼續(xù)采用定額稅率。同時，拉大稅率幅度，由地方政府結(jié)合實際確定具體稅率，以保證資源輸出地獲得相應經(jīng)濟利益，從而確保生態(tài)環(huán)境保護和治理的需要。

（四）完善計稅依據(jù)

要想使環(huán)境和資源的到保護與節(jié)約，實現(xiàn)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會的建設和可持續(xù)發(fā)展，就要在根本的利益機制上完成資源浪費的遏制。目前我國所實行的計稅依據(jù)都是根據(jù)開采者或利用者的開采生產(chǎn)資源產(chǎn)品的自用量和銷售量來征收的，根據(jù)我國稅制簡化的原則要求，可將征收方法變更為復合計稅法，此法以應稅產(chǎn)品開采、生產(chǎn)的實際產(chǎn)量及礦產(chǎn)資源的存儲量為主要依據(jù)。對于那些難以根據(jù)全部資源儲量來用于計稅依據(jù)的資源，可根據(jù)其實際產(chǎn)量來計征。而對于部分之前可通過銷售量、產(chǎn)量來計征的資源品，則可將其計征依據(jù)調(diào)整為按存儲量計征。

參考文獻

[1]施文潑.資源稅改革若干問題辨析[J].中國財政，2011（16）.

[2]張捷.我國資源稅改革設計[J].稅務研究，2007（11）.

[3]陳少克.資源稅改革：現(xiàn)狀、問題與思路[J].財會研究，2012（13）.