會(huì)計(jì)要素理論的發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

李坤

摘 要：隨著社會(huì)高度進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化越來(lái)越復(fù)雜，隨之而來(lái)的是更復(fù)雜化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)無(wú)法在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分的反映，由于會(huì)計(jì)研究的不斷深入，會(huì)計(jì)要素的缺陷和不足也都暴露出來(lái)，影響了會(huì)計(jì)確認(rèn)，也制約了財(cái)與會(huì)計(jì)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的發(fā)展和完善。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2013）-12-0238-01

一、 相關(guān)概念

會(huì)計(jì)要素是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作基本分類，也是指會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素界定為六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

會(huì)計(jì)確認(rèn)指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)確定如何記錄的過(guò)程，即將某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和列入報(bào)表的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)是要明確某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪個(gè)會(huì)計(jì)要素的問(wèn)題。某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)一旦被確認(rèn)，就要同時(shí)以文字和數(shù)據(jù)加以記錄，其金額包括在報(bào)表總計(jì)中。

二、會(huì)計(jì)要素理論與會(huì)計(jì)確認(rèn)的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)要素的定義的局限性

會(huì)計(jì)要素的定義實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象所作的概念劃分。而劃分是把一個(gè)屬概念劃分為若干個(gè)小類的邏輯方法，或把一類事物分為若干個(gè)小類的邏輯方法。概念劃分——應(yīng)遵循四個(gè)規(guī)則（同樣適用于會(huì)計(jì)對(duì)象的概念劃分——會(huì)計(jì)要素的設(shè)置和定義）：（1）劃分應(yīng)當(dāng)是相應(yīng)相稱的，即劃分的子項(xiàng)外延之和等于母項(xiàng)外延；（2）劃分的各個(gè)子項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是互不相容的；（3）每次劃分必須按同一劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；（4）劃分應(yīng)當(dāng)按層次進(jìn)行，不應(yīng)跳躍劃分。在2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，第八十四條規(guī)定了收入的定義和確認(rèn)原則。所謂收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。這一收入是狹義的收入，不包括得利（收入以外的其他收益，通常是從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益。還有第九十九條規(guī)定了費(fèi)用和成本的定義與總體核算要求。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括本期產(chǎn)品銷售成本和期間費(fèi)用。這一費(fèi)用定義也是狹義的，不包括損失（出費(fèi)用和與所有者權(quán)益有關(guān)以外由于非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和偶然性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出）。第一百零六條對(duì)利潤(rùn)的定義、構(gòu)成進(jìn)行了規(guī)定。所謂利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，他包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

（二）會(huì)計(jì)要素局限性對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

既然會(huì)計(jì)要素的概念源于對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出的研究，它是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要產(chǎn)品，也就是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的分類。但是，許多事項(xiàng)由于確認(rèn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)在的原因還不能或難以在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，因此，會(huì)計(jì)要素的總體部能完整地反映客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)的全貌，它未能涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的那一部分。除此以外，由于任何一個(gè)項(xiàng)目只有經(jīng)過(guò)確認(rèn)和計(jì)量才能進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是要符合某一個(gè)要素的定義，如果用上述關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義對(duì)某個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，必會(huì)陷入無(wú)休止的循環(huán)判斷之中，而且也違背了會(huì)計(jì)信息生成的邏輯順序。我國(guó)的會(huì)計(jì)要素雖然是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象這一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外的客體的全部?jī)?nèi)容所作的基本分類，解決了會(huì)計(jì)要素不能涵蓋資金運(yùn)動(dòng)全部?jī)?nèi)容的問(wèn)題，但是，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)具體要素進(jìn)行定義時(shí)，又把要素的定義與對(duì)這些要素的確認(rèn)、計(jì)量緊密地結(jié)合在一起。

三、會(huì)計(jì)要素理論的發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

會(huì)計(jì)要素隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及會(huì)計(jì)研究的不斷深入，會(huì)計(jì)要素暴露出其不足和缺陷，影響了會(huì)計(jì)確認(rèn)，也制約了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的發(fā)展和完善。

由于定義會(huì)計(jì)要素的主要目的是知道會(huì)計(jì)確認(rèn)，因此研究會(huì)計(jì)要素就有必要對(duì)“確認(rèn)”進(jìn)行系統(tǒng)研究，否則，研究結(jié)果就會(huì)失去應(yīng)用價(jià)值，成為一個(gè)空洞的概念。當(dāng)前的理論文獻(xiàn)關(guān)于“確認(rèn)”一詞的含義一般都采用FASB在第5號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”中對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的界定。在該公告中，確認(rèn)被認(rèn)為“將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)債，營(yíng)業(yè)收入，費(fèi)用等正式地記錄或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。它包括同時(shí)用文字和字表述一個(gè)項(xiàng)目，其金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合數(shù)中，對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，而且要記錄其隨后的變動(dòng)，包括導(dǎo)致該項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表上予以剔除的變動(dòng)”。該公告還提出確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)，即（1）定義性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合某一要素的定義；（2）可計(jì)量性：所確認(rèn)的項(xiàng)目能被可靠地計(jì)量；（3）相關(guān)性：因所確認(rèn)的項(xiàng)目所生成的信息對(duì)使用者決策有影響；（4）可靠性：即所確認(rèn)的項(xiàng)目及其列報(bào)必須是真實(shí)的，可驗(yàn)證的及中立的。

從具體運(yùn)行程序上來(lái)看，第一，我們應(yīng)分清確認(rèn)具體有幾個(gè)步驟。在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，確認(rèn)應(yīng)分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)步驟。第二，我們應(yīng)了解每個(gè)步驟的作用及其目的。初始確認(rèn)是對(duì)某一項(xiàng)目和某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，比如說(shuō)，記作資產(chǎn)或負(fù)債，收入或費(fèi)用等。再確認(rèn)則是在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、濃縮，最終列示在財(cái)務(wù)報(bào)告中。第三，初始確認(rèn)作用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸入環(huán)節(jié)，其作用是從一個(gè)主體資金運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的無(wú)限數(shù)據(jù)，從而將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外的原始數(shù)據(jù)變成信息系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)，其所面臨的是客觀存在的會(huì)計(jì)對(duì)象，與初始確認(rèn)相關(guān)要素概念應(yīng)該是“會(huì)計(jì)要素”。

以上是基于現(xiàn)有理論而對(duì)確認(rèn)的認(rèn)識(shí)，但現(xiàn)有理論對(duì)確認(rèn)的界定有很大不足，但現(xiàn)有理論對(duì)確認(rèn)的界定有很大不足，它的提出是為了直接用于指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，它將確認(rèn)限定在財(cái)務(wù)報(bào)表影響范圍之內(nèi)，將財(cái)務(wù)報(bào)表之外的信息的挑選、歸類和整理過(guò)程排除在確認(rèn)活動(dòng)之外，從其規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中也可以看出這一點(diǎn)。

四、對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)我們采取的措施

對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)，我們應(yīng)采取以下措施。第一，要闡明其作為會(huì)計(jì)對(duì)象組成部分所具有的本質(zhì)特征，而不需要將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特殊要求強(qiáng)加于上，因此其應(yīng)該是高度概括和抽象的。第二，再確認(rèn)則作用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出環(huán)節(jié)，主要解決應(yīng)為會(huì)計(jì)信息使用者提供哪些會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，確認(rèn)已記錄和儲(chǔ)存在會(huì)計(jì)賬簿中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)列示在哪一財(cái)務(wù)報(bào)表中，具體應(yīng)列入哪一項(xiàng)目等問(wèn)題。第三，與再確認(rèn)相關(guān)的要素概念應(yīng)是“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”。第四，作為指導(dǎo)再確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素，其經(jīng)濟(jì)意義上的特征與“會(huì)計(jì)要素”是完全相同的，只不過(guò)它的范圍要比“會(huì)計(jì)要素”窄一些。第五，對(duì)其具體要素的定義應(yīng)該明確、具體，以便于理解和操作。

隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和文化生活各個(gè)方面的高速發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)將面臨會(huì)計(jì)環(huán)境變化的嚴(yán)峻考驗(yàn)，能否適應(yīng)發(fā)展的會(huì)計(jì)環(huán)境，成了企業(yè)興盛繁榮的關(guān)鍵。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)就是對(duì)舊的會(huì)計(jì)體制的重大沖擊，這個(gè)時(shí)候，企業(yè)能否調(diào)整自己，以適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，跟上時(shí)代步伐至關(guān)重要。采取的措施和對(duì)策，也因客觀環(huán)境的變化，企業(yè)自身發(fā)展而變化，因此我們應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究和方法研究，重視教育培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)，把握和諧會(huì)計(jì)環(huán)境體系的本質(zhì)，與時(shí)俱進(jìn)，主動(dòng)學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，用發(fā)展可持續(xù)眼光看待會(huì)計(jì)確認(rèn)的方法，在未來(lái)幾年內(nèi)從根本上提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)的改革和發(fā)展。

五、結(jié)論

眾所周之，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也是越來(lái)越復(fù)雜，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)得到反映，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性日益突出。因此，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的觀點(diǎn)看，似應(yīng)擴(kuò)大目前關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵，將財(cái)務(wù)報(bào)表之外的一些信息揭示也納入確認(rèn)范圍。除此之外，其他財(cái)務(wù)資料的量化過(guò)程也應(yīng)該予以確認(rèn)，當(dāng)然，對(duì)報(bào)表外事項(xiàng)的確認(rèn)，其標(biāo)準(zhǔn)要作相應(yīng)的調(diào)整。會(huì)計(jì)要素理論的發(fā)展對(duì)推動(dòng)“會(huì)計(jì)確認(rèn)”概念及其標(biāo)準(zhǔn)的改革、彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的不足無(wú)疑將起到積極的促進(jìn)作用。

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