“營改增”的試行情況淺議

曹曉燕

【摘 要】“營改增”在我國已經(jīng)試行了一年，從上海逐步向全國推廣。在這一年中，幾家歡喜幾家愁，。這一政策雖說讓個別企業(yè)受到高稅負的影響，但也大幅度較少了重復征稅的情況，使得中國的稅收制度更加接近了世界范圍內所公認的最佳操作模式。本文主要根據(jù)上海的試行情況對“營改增”進行了簡單的分析。

【關鍵詞】企業(yè)稅負變化；“營改增”

營業(yè)稅改增值稅，簡稱“營改增”，其主要目的是減少重復征稅問題，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制掣肘。上海作為營業(yè)稅改征增值稅稅務改革的試點地區(qū)，于2012年1月1日起在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)啟動，自2012年8月1日起，將營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。

1.“營改增”的背景

增值稅自1954在法國推出以來，有效地解決了傳統(tǒng)銷售的雙重征稅，很快在世界其他國家運用。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在區(qū)域試驗的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，購買機器設備的增值稅進項稅額納入了抵扣范圍。

當前，我國的經(jīng)濟發(fā)展方式正面臨快速的轉變，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，這對促進經(jīng)濟結構的調整和提高綜合國力具有重要意義。根據(jù)稅收體系和稅收制度的要求，將營業(yè)稅改征增值稅，更有利于完善稅收制度，消除雙重征稅，從而降低第三產(chǎn)業(yè)的稅收成本，增強第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能力。

2.“營改增”企業(yè)稅負變化

營改增采用“1+6”模式：“1”即交通運輸業(yè)，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；“6”即現(xiàn)代服務業(yè)的六個行業(yè)：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

2.1稅率的變化（一般納稅人）：

2.2稅負的變化

增值稅和營業(yè)稅從稅種的性質上同屬于流轉稅，是國家對于企業(yè)貨物或應稅勞務在流轉過程中所征收的一種稅。但兩者的計稅收性質和計稅依據(jù)有所不同，導致應納稅額也有所差別。

營業(yè)稅一般按照營業(yè)收入的全額繳納稅款，而增值稅則是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)，抵扣制度是增值稅的或核心。

另外，營業(yè)稅為價內稅，應納營業(yè)稅額=營業(yè)收入×稅率，在營業(yè)收入中包含了應交的營業(yè)稅。但由于增值稅為價外稅，在沒有進項稅額的前提下，增值額即為不含稅的營業(yè)額，應納增值稅額=銷售額或營業(yè)額（不含稅）×稅率，在銷售額中則不包含應交的增值稅。

如某企業(yè)，取得了物流輔助收入1000元，開具普通發(fā)票。其中，從一般納稅人手中購買汽油、修理等物料的成本為100元（不含稅），企業(yè)按規(guī)定取得增值稅發(fā)票，增值稅進項稅額為17元。

試點前：繳納營業(yè)稅，稅率為5%。那么，營業(yè)收入為1000元，要繳納的營業(yè)稅=1000×5%=50元。

試點后（假設為一般納稅人）：繳納增值稅，稅率為6%。那么，營業(yè)收入同樣為1000元，其應該繳納的增值稅為：1000÷（1+6%）×6%-17=39.60元，比原來的營業(yè)稅少繳10.40元，減少了企業(yè)納稅的金額。

3.上海等地區(qū)試行情況

從表面看，“營改增”后，各行業(yè)的稅率都提高了，但稅收負擔卻是“幾家歡喜幾家愁”。

3.1中國好聲音：現(xiàn)代服務業(yè)

上海中技樁業(yè)股份有限公司是目前國內預制樁行業(yè)內的龍頭企業(yè)之一，作為執(zhí)行董事的朱建舟對“營改增”給企業(yè)帶來的“實惠”及“轉型”深有體會。

“公司想購買一套現(xiàn)代化信息系統(tǒng)來監(jiān)控各地生產(chǎn)線，但是成本要2億元，董事會很猶豫.營改增政策出來后，這個問題迎刃而解?！敝旖ㄖ壅f，他們請了國內領先的信息化公司為其開發(fā)專業(yè)化信息軟件系統(tǒng)，雖然服務費要1億，但是可以按6%的增值稅進項稅額進行抵扣，這樣可以為企業(yè)節(jié)省600萬元。

某個廣告公司的老板孔慧對“營改增”也很期待。她的一位大學同學在上海同樣從事廣告業(yè)，已經(jīng)從試點中嘗到了甜頭。孔慧迫不及待地讓手下的財務人員核算了一下自己公司“稅改”前后的減負情況。以3月份公司的經(jīng)營業(yè)務為例，月營業(yè)額為56.3萬元，按現(xiàn)在的營業(yè)稅計征，稅率為5%，應納稅額為2.815萬元。若按目前上海的“營改增”細則來計算，她的企業(yè)按6%的稅率征稅的銷售額為54.9萬元，銷項稅額為3.294萬元，而用于購置硬件設備所形成的進項稅額為1.83萬元，兩者相抵扣后，增值稅應繳稅額為1.464萬元，實現(xiàn)減稅1.351萬元！

3.2幾家歡喜幾家愁：交通運輸業(yè)

財政部財政科學研究所研究員孫鋼說：“上海試點過程中服務行業(yè)有意見的比較少，矛盾主要集中在交通運輸行業(yè)?！备鶕?jù)中國物流與采購聯(lián)合會的調查統(tǒng)計數(shù)據(jù)，今年1月份67%的試點企業(yè)實際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元。

據(jù)統(tǒng)計，上海德邦物流有限公司1月份實際稅負比營業(yè)稅稅負上升約3.4個百分點，增幅高出1倍多；上海佳吉快運有限公司1-2月由營業(yè)稅實際負擔率為1.63%，上升到增值稅實際負擔率為4.71%，上升189%；上海中遠物流公司1月份實際負擔率增加215%。

“以前營業(yè)稅是全額納稅，不能抵扣，現(xiàn)在實行增值稅，增加了許多可以抵扣的項目，其實挺好的，但是在具體的規(guī)定制定中卻沒有考慮到實際情況，導致現(xiàn)在事與愿違?！钡吕梦锪骺偣具\營總監(jiān)惲綿表示。

惲綿口中的“事與愿違”指的是可抵扣的項目太少。一位在物流界的工作人員透露，物流企業(yè)成本構成中油費占30%、過路過橋費約40%、人力成本約30%，而這當中人力成本、路橋費、房屋租金、保險費均不能抵扣，而一些加油站又根本不能提供增值稅發(fā)票。所以，“營改增”后，部分企業(yè)稅負的增加，主要是目前有很多企業(yè)所獲得的進項發(fā)票有限，不足以抵扣稅率增加所帶來的稅負增加而造成的。

4.如何降低稅負

納稅人可以從以下幾個方面考慮“營改增”后自己的稅負，并采取有效的措施加以規(guī)避：

（1）增加可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加。

（2）取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加。

（3）供應商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加。

（4）客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少。

“營改增”是我國1994年來一次重要的稅制改革，它突破了現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的機制、稅制瓶頸，解決了營業(yè)稅制下‘道道征收，全額征稅的重復征稅問題，也加速了生產(chǎn)性服務業(yè)從制造業(yè)分離。

【參考文獻】

[1]檀賀禮.營改增后交通運輸業(yè)稅負變化的再分析上旬，財會月刊， 2012，9.

[2]“營改增”：幾家歡樂幾家愁，小康，2012，（163）.

[3]岳付玉，黃海京.營改增：幫你算筆明白賬.天津：天津日報，2012-05-1.