論作業(yè)成本法在中小企業(yè)實施的障礙及對策

劉璐

【摘 要】成本核算方法的優(yōu)劣和成本管理水平的高低在很大程度上決定著一個企業(yè)的競爭態(tài)勢與經(jīng)濟(jì)效益，越來越多的企業(yè)和商家都在盡最大的努力選用適用的、科學(xué)的成本核算方法，提升企業(yè)成本管理水平，以求降低成本、挖掘更大的利潤空間。文章介紹了作業(yè)成本法的基本原理，分析了中小企業(yè)實施作業(yè)成本法的障礙，提出了合理運用作業(yè)成本法的對策。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；成本核算；作業(yè)成本法

1.概述

1.1作業(yè)成本法的概念和基本原理

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC）的概念是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法，它把企業(yè)成本計算深入到作業(yè)層次，對所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法的基本原理是：成本對象（產(chǎn)品）消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源、生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生、作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動因理論，這種理論認(rèn)為費用的分配應(yīng)著眼于費用發(fā)生原因，把費用的分配與導(dǎo)致這些費用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，按照費用發(fā)生的原因進(jìn)行分配。作業(yè)成本法的適用性主要適用成本項目范圍廣、種類多，核算成本所占比例較高、數(shù)額較大，內(nèi)部作業(yè)中心相對獨立，每一個作業(yè)中心能主動地、有能力地提供作業(yè)成本法所需的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的企業(yè)。

1.2中小企業(yè)的主要特點

中小企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。近年來，中小企業(yè)在世界各國迅猛地發(fā)展起來，越來越表現(xiàn)出驚人的活力和強大的生命力，在世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。中小企業(yè)的特點是企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中；小批量、多樣化生產(chǎn)；企業(yè)成員素質(zhì)參差不齊，組織程度差；資產(chǎn)規(guī)模不大，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的，管理人員（含財務(wù)人員）較少。

2.影響作業(yè)成本法在我國中小企業(yè)實施的障礙

2.1觀念與認(rèn)識障礙

中小企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)在對成本管理會計本身的認(rèn)識不足及對傳統(tǒng)成本的局限性認(rèn)識不夠。由于作業(yè)成本法是近十年產(chǎn)生的新的理論方法，無論是個人還是組織，大企業(yè)還是中小企業(yè)，都需要相當(dāng)長的一段時間來適應(yīng)。特別是相當(dāng)一部分中小企業(yè)主和經(jīng)營者不懂作業(yè)成本法，有些人雖然了解作業(yè)成本法，但對作業(yè)成本法有許多認(rèn)識上的誤區(qū)：認(rèn)為實行作業(yè)成本法成本太高；作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法區(qū)別不大，不過是多了幾個分配標(biāo)準(zhǔn)。這種簡單化的似是而非的觀點是沒有看到作業(yè)成本法的實質(zhì)和精髓。

2.2科技水平相對不高，技術(shù)基礎(chǔ)薄弱

改革開放以來，我國中小企業(yè)得到了迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)水平迅速提高。但從總體上看，能將高新技術(shù)運用于生產(chǎn)領(lǐng)域的中小企業(yè)為數(shù)較少，企業(yè)整體裝備水平仍很落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。目前在中小企業(yè)實施適時制和彈性制造系統(tǒng)還缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)。

2.3作業(yè)成本法核算體系的實施缺乏實現(xiàn)工具

我國的會計電算化在大型企業(yè)已經(jīng)普及，但在中小企業(yè)的應(yīng)用為數(shù)較少。而作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會計更豐富的信息，他是建立在大量的計算上的，大部分信息是通過電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境正常獲得。例如資源、資源動因、作業(yè)、作業(yè)動因的歸集、分類，資源成本、作業(yè)成本、產(chǎn)品成本的計算等。因此，作業(yè)成本法的實施離不開應(yīng)用軟件工具的支持。而我國企業(yè)財務(wù)軟件開發(fā)水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會計人員勞動強度方面，還未形成采購、生產(chǎn)和成本管理綜合經(jīng)營管理的系統(tǒng)化。特別是適用于中小企業(yè)的財務(wù)軟件更少，而適合作業(yè)成本法的財務(wù)軟件更是少之又少。手段的滯后，對中小企業(yè)實施作業(yè)成本法困難重重。

2.4會計人員素質(zhì)不高

盡管我國會計人員素質(zhì)近年來有了較大提高，但與大企業(yè)對會計人才的需求相比有較大差距。在中小企業(yè)，既掌握會計專業(yè)知識，又懂相應(yīng)的管理知識及計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型會計人才少之又少，而作業(yè)成本計算是一種較為復(fù)雜的成本計算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計人員，否則，就難以保證其有效實施。長期以來，中小企業(yè)會計人員習(xí)慣按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定模式進(jìn)行會計處理，十分缺乏職業(yè)判斷能力。同時，具有協(xié)調(diào)與成本計算有關(guān)的各部門之間關(guān)系能力的綜合性人才不多，這種狀況，對于較為復(fù)雜的作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用，無疑產(chǎn)生了制約作用。

3.我國中小企業(yè)實施作業(yè)成本法的對策

3.1實施作業(yè)成本法必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識

首先，必須理解作業(yè)成本法的實質(zhì)。作業(yè)成本法是管理理念、管理思想和管理方法的變革，是成本分?jǐn)偡椒茖W(xué)化的體現(xiàn)，它摒棄了傳統(tǒng)的主觀武斷、簡單化的成本分?jǐn)偡椒?，采用理性的、?xì)致的、科學(xué)的態(tài)度分?jǐn)偝杀?。確實，作業(yè)成本法要比傳統(tǒng)成本法消耗更多的費用，但作業(yè)成本法需要適當(dāng)?shù)耐顿Y而不是巨大的投資。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，作業(yè)成本法的投入相當(dāng)于中小企業(yè)中較大企業(yè)（大約500名雇員）銷售額的0.1%，較小公司（雇員少于50名）銷售額的0.3%，與利潤相比，其投入微不足道。中小企業(yè)實施作業(yè)成本法同樣應(yīng)考慮成本—效益原則，進(jìn)行成本效益分析。

其次，作業(yè)成本法涉及到成本動因的確定、作業(yè)的分解以及作業(yè)區(qū)流程的分析、重組和改進(jìn)，涉及到從高層領(lǐng)導(dǎo)到普通員工的各個部門、各個層次，也涉及到企業(yè)管理的方方面面，需要各種專業(yè)人員的參與。因此，要取得單位高層管理的認(rèn)可和有力支持，高層管理者應(yīng)認(rèn)識到作業(yè)成本法不是一個短期的、靜態(tài)的實踐活動，它是一個變革性的過程，需要時間、努力和耐心。同時也要做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實施過程中所產(chǎn)生的人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是中小企業(yè)實施作業(yè)成本法的關(guān)鍵。

3.2加大對技術(shù)的投入

隨著改革開放的不斷深入，中小企業(yè)逐步的發(fā)展壯大，也不斷地加大技術(shù)投入。《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《關(guān)于加強中小企業(yè)管理工作的若干建議》的頒布實施，使得中小企業(yè)的融資環(huán)境得以改善，而中國加入 WTO 又給中小企業(yè)帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)。國外的先進(jìn)技術(shù)、管理、資金的引進(jìn)又可以進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。技術(shù)創(chuàng)新是中小企業(yè)發(fā)展壯大的源動力。因此，中小企業(yè)對新設(shè)備、新技術(shù)的投入力度應(yīng)不斷加大。

3.3開發(fā)作業(yè)成本法軟件

軟件具有將復(fù)雜方法簡單的功能，開發(fā)作業(yè)成本法軟件，特別是適用于中小企業(yè)的作業(yè)成本法財務(wù)軟件，將有助于減輕企業(yè)采用作業(yè)成本法的工作量，降低作業(yè)成本法實施的難度。

3.4提高會計人員素質(zhì)

對中小企業(yè)，要實施作業(yè)成本法系統(tǒng)，僅僅有先進(jìn)的會計系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會計隊伍，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，信息處理的高效性和作業(yè)成本法管理的嚴(yán)格性。在提高會計人員素質(zhì)方面，應(yīng)加大對會計人員業(yè)務(wù)、計算機(jī)以及其他方面的培訓(xùn)，使他們成為既掌握會計知識，又懂得相應(yīng)的管理知識及計算機(jī)應(yīng)用的復(fù)合型人才，而且還要熟悉生產(chǎn)工藝流程，產(chǎn)品設(shè)計與性能。

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