內(nèi)部控制在企業(yè)成本管理中的運(yùn)用

□文/王曉云

（馬鞍山鋼鐵股份有限公司熱電總廠 安徽·馬鞍山）

孟子曾說：“不以規(guī)矩，不能成方圓”，旨在教育人們要遵紀(jì)守法。這一道理同樣適用于一個(gè)企業(yè)的管理。隨著改革開放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)間的經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)次序和社會(huì)公眾利益，2008年由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月五部委又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，以此共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

內(nèi)部控制是一個(gè)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不同階段而不斷發(fā)展、變化和改進(jìn)完善的過程，它涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到每一個(gè)普通員工對(duì)內(nèi)部控制都負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。實(shí)施內(nèi)部控制，就是要定標(biāo)準(zhǔn)立規(guī)矩，發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內(nèi)部管理上的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，追求企業(yè)價(jià)值最大化，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。成本管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，成本控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的根本手段。成本管理涉及企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與各個(gè)部門都有著千絲萬縷的聯(lián)系。

加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格成本控制，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的有效途徑。內(nèi)部控制與成本管理相互聯(lián)系，相輔相成，二者的有機(jī)結(jié)合是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的關(guān)鍵。

一、內(nèi)部控制在成本管理中運(yùn)用的必要性

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的加劇賦予了成本管理新的理念。傳統(tǒng)成本管理注重于產(chǎn)品成本費(fèi)用的控制，認(rèn)為成本管理是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，將成本管理簡(jiǎn)單的理解為降低成本、減少費(fèi)用。隨著外部環(huán)境的變化、競(jìng)爭(zhēng)的加劇以及科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本管理理念也就顯現(xiàn)出越來越多的弊端，不能適應(yīng)企業(yè)生存發(fā)展的需要。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，既是物質(zhì)形態(tài)的循環(huán)過程，又是價(jià)值形態(tài)的循環(huán)過程，這一特點(diǎn)決定了成本管理必須將實(shí)物管理與價(jià)值管理有機(jī)結(jié)合，成本管理不能僅局限于生產(chǎn)耗費(fèi)方面，應(yīng)擴(kuò)展到產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、服務(wù)、顧客需求等各個(gè)領(lǐng)域。參與成本管理的人員也不能僅僅是專職成本管理人員，應(yīng)包括各部門的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理人員，并要發(fā)動(dòng)廣大職工群眾，調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，實(shí)行全面成本管理。只有這樣，才能最大限度地挖掘企業(yè)降低成本的潛力，提高企業(yè)整體成本管理水平。企業(yè)要有效實(shí)施成本管理，必須通過制度管理來協(xié)調(diào)各部門責(zé)權(quán)利關(guān)系，內(nèi)部控制就是通過建立和實(shí)施一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，實(shí)現(xiàn)成本管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的有效結(jié)合，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)的合理保證。內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基本指針，完善而先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部控制體系可以使企業(yè)各項(xiàng)成本管理工作井然有序，更能使企業(yè)從容面對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，隨著經(jīng)營(yíng)管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平、信息報(bào)告質(zhì)量、資產(chǎn)管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；另一方面，完善的內(nèi)部控制體系是通過建立一系列的業(yè)務(wù)處理與報(bào)告應(yīng)遵循的程序和規(guī)范、建立完善組織架構(gòu)、嚴(yán)格職能劃分與分工等，保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)按有利于進(jìn)行成本管理的方式進(jìn)行，保證成本管理實(shí)施的過程控制與監(jiān)督。一個(gè)企業(yè)的成本管理包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等一系列活動(dòng)，如果沒有控制，任何預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃都是空言虛語，徒勞無益。所以，建立完善的內(nèi)部控制體系可以有效地提升成本管理水平，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、成本管理中內(nèi)部控制措施的運(yùn)用

（一）要建立全員全過程的成本管理體系。成本管理涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程，是全方位的管理過程。應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)和職能部門、各類人員的職權(quán)范圍，將企業(yè)內(nèi)部劃分為若干不同層次的責(zé)任實(shí)體，將成本管理意識(shí)延伸到企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，做到細(xì)致入微，對(duì)每一崗位，每一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)都建立起一套相應(yīng)的工作流程和業(yè)務(wù)規(guī)范，使企業(yè)全體員工樹立成本管理意識(shí)；對(duì)成本費(fèi)用實(shí)行歸口管理，在財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)全面成本管理的基礎(chǔ)上，各職能部門各司其職，各盡其責(zé)，形成上至企業(yè)負(fù)責(zé)人下至每一個(gè)普通員工共同實(shí)施的權(quán)責(zé)分明、制衡有效的成本管理體系。

（二）要建立健全成本控制制度，提升成本精細(xì)化管理水平，拓展成本管理理念，謀求在最優(yōu)成本狀態(tài)下進(jìn)行生產(chǎn)管理與組織的合理運(yùn)作，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

1、強(qiáng)化成本的事前預(yù)測(cè)和控制。首先，要制定行之有效的成本考核標(biāo)準(zhǔn)。要在保證指標(biāo)先進(jìn)性、可比性、可行性的基礎(chǔ)上制定各項(xiàng)成本考核指標(biāo)，并定期進(jìn)行分析、考核和修訂，保證考核指標(biāo)的貫徹執(zhí)行；其次，要建立分級(jí)控制和歸口控制的責(zé)任制度，各職能部門在成本管理和控制方面都承擔(dān)一定的責(zé)任。將各項(xiàng)成本預(yù)算指標(biāo)，按其性質(zhì)和內(nèi)容層層分解，逐級(jí)落實(shí)到各職能部室、分廠、班組，實(shí)行分級(jí)歸口控制，實(shí)現(xiàn)成本控制的全過程和全員參與。

2、建立合法合規(guī)、合理有效的成本核算制度。財(cái)務(wù)部門作為成本費(fèi)用的主管部門，應(yīng)加強(qiáng)成本費(fèi)用的核算、對(duì)成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)掌握成本費(fèi)用升降趨勢(shì)，提出節(jié)約開支的建議；推動(dòng)和指導(dǎo)各歸口分級(jí)管理單位加強(qiáng)管理，以保證成本費(fèi)用的合法性與合理性，保證成本核算的正確性，確保在滿足生產(chǎn)正常運(yùn)營(yíng)的情況下控制不必要費(fèi)用開支，降低成本，提高效益。

3、建立健全成本分析與考核制度。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，建立成本費(fèi)用的分析制度。運(yùn)用比較分析、因素分析等分析方法，開展月度、季度及年度成本分析，對(duì)偏離計(jì)劃值較大的成本項(xiàng)目和費(fèi)用，及時(shí)將偏離情況反饋給歸口管理部門，分析產(chǎn)生偏差的原因，提出解決偏差的對(duì)策，積極尋求降低成本費(fèi)用的途徑和方法；另一方面，還應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用的考核制度，對(duì)成本費(fèi)用歸口部門進(jìn)行嚴(yán)格的考核與獎(jiǎng)罰，從而增強(qiáng)全體員工參與成本管理的意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)職工生產(chǎn)積極性，大力開展技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新活動(dòng)，拓展降本增效新途徑。

三、要轉(zhuǎn)變觀念，樹立以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的系統(tǒng)成本管理理念

傳統(tǒng)的成本管理往往注重的是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，強(qiáng)調(diào)成本費(fèi)用的節(jié)約，而不注重供應(yīng)與銷售服務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)和企業(yè)管理過程考慮得也較少，更談不上對(duì)企業(yè)外部的價(jià)值鏈的關(guān)注。這種管理理念不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，也不會(huì)給企業(yè)帶來長(zhǎng)期豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要樹立系統(tǒng)的全局性的成本管理理念，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，將成本管理的思路從企業(yè)內(nèi)部挖潛降本延伸到對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和市場(chǎng)的分析研究，從著重關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)的過程控制向前延伸到市場(chǎng)需求分析、產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、新技術(shù)新工藝的運(yùn)用；向后延伸到產(chǎn)品銷售策略、顧客服務(wù)以及成本分析與考核等。只有這樣，才能增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。■