轉(zhuǎn)軌過程中我國稅收體系的基本演進(jìn)及當(dāng)前增值稅改革的現(xiàn)實意義

靳東升

（國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所，北京 100038）

中國共產(chǎn)黨的第十八次全國代表大會的報告提出：“加快改革財稅體制，……形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度”?！笆舜蟆钡膱蟾鏋榻窈笠欢螘r期的稅制改革指明了方向，“加快改革財稅體制”就是要在近期內(nèi)實現(xiàn)財政改革和稅制改革的新突破，“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度”就是提出了稅制改革的目標(biāo)，稅制改革要促進(jìn)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)社會公平和稅負(fù)公平，建立現(xiàn)代稅收制度。

一、市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中我國稅收體系演進(jìn)的基本經(jīng)驗

在由計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史過程中，我國社會經(jīng)濟(jì)各個領(lǐng)域、各個方面都在經(jīng)歷重大變化。特別是經(jīng)過30年的對外開放，對內(nèi)搞活，基本確立了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)制度，社會主義法治基本健全，現(xiàn)代企業(yè)制度基本形成，市場經(jīng)濟(jì)秩序基本好轉(zhuǎn)，社會誠信體系基本建立。但是，經(jīng)濟(jì)運行機制尚沒有徹底擺脫計劃經(jīng)濟(jì)的影響，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步調(diào)整，市場經(jīng)濟(jì)運行的不確定性因素增多，經(jīng)濟(jì)增長的風(fēng)險加大。

我國的稅收制度改革要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求建立統(tǒng)一、公平、法治、開放的稅收制度。這是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特點決定的。

總體上講，稅收必須依據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)則不斷改革和完善，這已被各國的實踐所證明。我國稅制仍然以實物產(chǎn)品征稅為主，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域征稅為主，這種狀況已經(jīng)不能適應(yīng)建立現(xiàn)代稅收制度的需要。伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的開放度增加，市場經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險加大，稅收風(fēng)險也進(jìn)一步加大，建立現(xiàn)代稅制越來越必要。以三大稅種改革（取消農(nóng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅合并和增值稅轉(zhuǎn)型）為標(biāo)志，我國對物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域征稅主體框架的改革基本完成。我國稅制改革面臨一個新的機遇和挑戰(zhàn)，為了抵御稅收風(fēng)險，健全我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的現(xiàn)代稅收制度，應(yīng)該盡快啟動對非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域征稅和社會領(lǐng)域征稅的全面改革。

在我國由計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過程中，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的稅收體系必須實現(xiàn)三個方面的基本轉(zhuǎn)變：

1.由主要向單一的國有、集體經(jīng)濟(jì)征稅為主向各種經(jīng)濟(jì)形式主體征稅的轉(zhuǎn)變。在計劃經(jīng)濟(jì)模式下，由于經(jīng)濟(jì)主體的形式比較單一，主要是國有經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)，因此納稅人主要是集體所有制經(jīng)濟(jì)，國有經(jīng)濟(jì)主要向國家上繳利潤。在轉(zhuǎn)軌過程中，伴隨“兩步利改稅”以后，稅收曾經(jīng)主要向國有經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)征稅。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，三資企業(yè)和私營企業(yè)逐步壯大，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域三分天下的局面基本形成，已經(jīng)基本實現(xiàn)了由向單一的國有、集體經(jīng)濟(jì)征稅為主向各種經(jīng)濟(jì)形式主體征稅的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅制促使公平競爭、一視同仁。

2.由主要對物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品征稅向非物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造價值征稅的轉(zhuǎn)變。計劃經(jīng)濟(jì)時期生產(chǎn)的主要目的是為了滿足日益增長的生產(chǎn)和生活的需要，表現(xiàn)為社會生產(chǎn)以創(chuàng)造使用價值為主。因此，社會生產(chǎn)以追求使用價值增加為目的，導(dǎo)致許多人重視物質(zhì)生產(chǎn)，輕視非物質(zhì)生產(chǎn)。反映在稅收上就是重視對物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品征稅，輕視非物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造價值的征稅。而市場經(jīng)濟(jì)是價值經(jīng)濟(jì)，伴隨著后工業(yè)社會和知識經(jīng)濟(jì)的到來，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的深化，實物生產(chǎn)在社會新創(chuàng)造價值中的比重將不斷降低。而且伴隨著信息化社會的到來，對傳統(tǒng)征稅理念產(chǎn)生極大沖擊，有必要盡快實現(xiàn)由主要對物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品征稅向非物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造價值征稅的根本轉(zhuǎn)變。

3.由主要對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域征稅向?qū)θ鐣鞫惖霓D(zhuǎn)變。從我國發(fā)展的過程和一般征稅理念來講，傳統(tǒng)意義上主要是對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域征稅，對獲得經(jīng)營收入或純收入增加征稅。伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)變，服務(wù)型政府和公共財政的理念日益深入人心，在政府向社會提供公共服務(wù)或公共產(chǎn)品時，有必要全社會共同為政府提供公共服務(wù)或公共產(chǎn)品提供資金支持，實現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的基本對應(yīng)。因此，必須實現(xiàn)由主要對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域征稅向?qū)θ鐣I(lǐng)域征稅的轉(zhuǎn)變，對有稅收負(fù)擔(dān)能力的納稅人分別征收個人所得稅、財產(chǎn)稅和社會保障稅等具有公民稅收性質(zhì)的稅種。這樣才能更好地發(fā)揚社會主義民主，使政府能夠向社會提供公共服務(wù)或公共產(chǎn)品。

以上三個方面的轉(zhuǎn)變在我國并行不悖，第一個轉(zhuǎn)變已經(jīng)基本實現(xiàn)，第二和第三個轉(zhuǎn)變正在實現(xiàn)過程中，是我們今后研究和實施進(jìn)一步深化我國稅制改革的基本前提。

二、增值稅擴圍：當(dāng)前稅制改革突破的重要路徑選擇

2010年10月，中國共產(chǎn)黨十七屆五中全會已經(jīng)通過中共中央關(guān)于“十二五”計劃的建議，為進(jìn)一步深化稅制改革指明了方向，十七屆五中全會決定指出：“加快財稅體制改革”。2011年3月5日第十一屆全國人大第四次會議通過的《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年計劃綱要》指出了“十二五”時期的主要目標(biāo)和任務(wù)。上述稅制改革以增值稅改革為重中之重，增值稅改革牽一發(fā)而動全身，通過增值稅的改革必將帶動其他稅制改革齊頭并進(jìn)，完善稅收制度。

1.增值稅改革必將帶動分稅制改革。當(dāng)前，擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收正在順利進(jìn)行中，繼上海市2012年1月1日試點“營改增”以后，自2012年8月1日開始北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校╅_展了將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。

實行“營改增”以后，盡管保證了地方的原有利益，但是，伴隨著經(jīng)濟(jì)增長，增量部分將進(jìn)一步增強中央的收入能力，削弱地方政府的收入能力，特別是在全國推廣以后，將有可能進(jìn)一步擴大中央與地方的收入差距，加劇現(xiàn)存的不平衡?！盃I改增”由試點向全國推廣已經(jīng)在短期內(nèi)勢在必行。據(jù)國家稅務(wù)總局的測算，以2009年為基礎(chǔ)，營業(yè)稅改增值稅后減稅1000億元以上，由此導(dǎo)致現(xiàn)有的中國政府間收入劃分的分稅制財政管理體制也越來越不能適應(yīng)改革形勢發(fā)展的要求，需要配合稅制改革同步進(jìn)行。

2.增值稅改革將推動稅法體系的完善。改革促進(jìn)立法，立法推動改革。增值稅改革的完成，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅制改革基本完成，建立和健全稅收法律體系的任務(wù)將會提上議事日程。我國現(xiàn)行稅收實體法律體系僅有所得稅是經(jīng)過全國人大立法的稅法，其他多數(shù)稅法都是國務(wù)院頒布的暫行條例。尚未形成穩(wěn)定的稅法體系。隨著增值稅的改革和完善，增值稅提交全國人大審議立法的條件日趨成熟，必將很快提上議事日程。增值稅改革將促進(jìn)增值稅的立法，增值稅的立法必將進(jìn)一步推動增值稅的改革，進(jìn)而促進(jìn)稅收法律體系的完善。

3.增值稅改革將促進(jìn)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。增值稅改革的深入發(fā)展，將實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。為了彌補因為減稅帶來的稅收損失，必然推動合理調(diào)整消費稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)，全面推進(jìn)資源稅和耕地占用稅改革，推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，開征環(huán)境保護(hù)稅，實現(xiàn)逐步健全地方稅體系。最終實現(xiàn)降低貨物和勞務(wù)稅比重，提高所得稅和地方稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

4.增值稅改革將理順稅收調(diào)節(jié)分配關(guān)系。增值稅改革的深入發(fā)展，將完成經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域征稅的稅制改革，下一步將有必要考慮與公共財政相適應(yīng)的公共稅收問題，逐漸實現(xiàn)主要向經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域征稅過渡到向全社會征稅的轉(zhuǎn)變。但是，在我國實現(xiàn)全社會領(lǐng)域征稅，特別是直接向個人征稅面臨巨大挑戰(zhàn)，需要健全相應(yīng)的配套措施消除抵制征稅的阻力。同時，要正確處理好對勞動征稅與對資本、財產(chǎn)征稅的關(guān)系，對流動性資本征稅與對存量資本征稅的關(guān)系，還要處理好對中低收入者征稅與對高收入者征稅的關(guān)系。事實上，確定征稅關(guān)系，就是理順稅收調(diào)節(jié)分配關(guān)系的重要環(huán)節(jié)，也是處理好國家、企業(yè)、非政府組織和居民關(guān)系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。黨的“十八大”報告要求：“初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，再分配更加注重公平“。稅制改革要逐步理順和實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)分配關(guān)系。

經(jīng)過“十二五”深化稅制改革，將向初步建立統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)，符合國際慣例和適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的現(xiàn)代稅收制度邁出關(guān)鍵一步。

〔1〕 金人慶.中國當(dāng)代稅收要論.人民出版社，2002年6月第1版.

〔2〕 中國改革與發(fā)展報告專家組.中國的道路.1995年5月第1版.

〔3〕 錢冠林，王力主編.中國稅收30年1978—2008.中國稅務(wù)出版社，2009年3月第1版.

〔4〕 中國國際稅收研究會編.科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下的中國稅收發(fā)展（上、下）.中國稅務(wù)出版社，2008年5月第1版.

〔5〕 課題組.國外稅制改革發(fā)展方向與經(jīng)驗的研究.經(jīng)濟(jì)社會體制比較，2012年第6期.

〔6〕 國家稅務(wù)總局編.中華人民共和國稅收大事記.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2012年9月第1版.