朱瑩瑩
近年來,隨著市場經(jīng)濟關(guān)系的日趨復(fù)雜,會計實踐中的非理性行為越來越多,導(dǎo)致會計信息失真,特別是會計人員做假賬以達到偷稅漏稅、非法占有、使用或轉(zhuǎn)移資金,貪污腐敗的目的情況已經(jīng)引起了社會各界普遍關(guān)注。在市場經(jīng)濟發(fā)達的美國,盡管有著比較健全的信用體系和會計準則,但近年來也頻頻報出因人為因素導(dǎo)致財務(wù)報告信息失真而予以修正的大型企業(yè)就達到數(shù)百家之多。失真的會計信息嚴重地影響了我國正常的社會經(jīng)濟秩序,給國家的經(jīng)濟、政治、文化等方面造成了不可估量的損害。失真的會計信息還直接助長了各種腐敗現(xiàn)象,敗壞了社會風氣,一些地方官員和企業(yè)的老總們?yōu)榱司S護政府和企業(yè)的業(yè)績和政績,不惜一切代價,有意識的引導(dǎo)會計人員造假。
長期以來,上級考察下級在經(jīng)濟活動管理中的成績,主要是以利潤和產(chǎn)值來衡量的,只要有利潤、產(chǎn)值,下級就有了政績,有了政績就可以提升,從而帶來更大的利益。正是由于這種原因,會計主體會對會計信息進行一些有違職業(yè)道德和法律法規(guī)的處理,在此過程中,會計人員出于對自身工作、報酬、職務(wù)等私人利益的考慮,從而喪失職業(yè)道德,進而導(dǎo)致會計信息失真。
雖然《會計法》明確規(guī)定,主管財務(wù)的單位負責人對本單位會計資料的真實性、完整性負責,是第一責任人。但一些人出于種種目的指使會計人員造假,或虛增利潤騙取配股資格、上市,或隱瞞利潤以逃稅。這是當前普遍存在的現(xiàn)象,也是造成會計信息失真的源泉。
在我國,目前對信息質(zhì)量有兩種監(jiān)督方式:外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的審計部門負責單位的內(nèi)部監(jiān)督。在很多情況下,企業(yè)不想接受內(nèi)部監(jiān)督的控制,沒有一個完善的相互監(jiān)督的體系,并且,審計部門的設(shè)置是為整個企業(yè)提供服務(wù)的,它的監(jiān)督職能很難得以有效地發(fā)揮。會計師事務(wù)所主要負責企業(yè)會計相關(guān)信息的真實性的外部監(jiān)督,但也會出現(xiàn)事務(wù)所貪圖利益而出具不真實的審計報告。
改革開放以來,我國制定了一系列的法律、法規(guī),基本上已與國際接軌。但任何完善的法規(guī)制度,都無法阻止一些利益主體違法違紀行為的發(fā)生。制定比較完善的財經(jīng)法規(guī)制度只能起預(yù)防經(jīng)濟領(lǐng)域各種違法違紀行為的發(fā)生,減少違法違紀行為發(fā)生概率的作用,要杜絕違法違紀行為的發(fā)生,關(guān)鍵在于依法執(zhí)法,是否能將違法違紀者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴是導(dǎo)致會計信息失真的根本原因之一。一些企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員因此對法律孰視無睹,法律觀念極為淡薄,一些執(zhí)法機構(gòu)也往往有章不循,執(zhí)法時隨意性大,從而助長了部分經(jīng)營者的違法行為,使會計信息失真問題日趨嚴重。
會計人員作為會計信息的生產(chǎn)者和提供者,是防止會計信息失真,保證其質(zhì)量的第一道防線。所以其綜合素質(zhì)的高低,在一定程度上決定了其所提供的會計信息質(zhì)量的好壞。然而,目前我國會計人員整體素質(zhì)不高,一方面是會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,據(jù)報道,1400多萬從業(yè)人員中受過大專教育的不足20%,而會計后續(xù)教育又往往流于形式,缺乏力度。這使得許多會計人員只能應(yīng)付較簡單的會計業(yè)務(wù),對復(fù)雜的業(yè)務(wù)很難較好地處理。另一方面是會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高,堅持原則、敢于同違法亂紀作斗爭的少。相反,對違規(guī)違紀熟視無睹的多,有的甚至利用其專業(yè)知識主動出謀劃策,為了小集團的利益而不惜損害國家的利益。震驚世界的“法爾莫”事件,以及發(fā)生在我國的“億安科技案”、“江蘇瓊花事件”等等,都是企業(yè)經(jīng)營者為了滿足自己的私利,利用財務(wù)人員制造虛假會計信息的案例,每一個信息造假的企業(yè)背后都有一批不能信守公平誠信原則的財務(wù)人員為其充當幫兇。
會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”,他們的職業(yè)道德直接影響會計信息質(zhì)量。重整會計職業(yè)道德應(yīng)從以下四個方面入手:(1)凈化會計職業(yè)道德環(huán)境。一棵樹枯萎了可以說是樹本身的原因,可是成片的樹都枯萎了那就是生態(tài)環(huán)境出現(xiàn)了問題。會計信息失真的現(xiàn)象如此盛行,都是和病態(tài)的社會行為、私利主義的道德規(guī)范及不健全的治理體制息息相關(guān)。凈化環(huán)境,僅靠會計職業(yè)界的努力不是就能做到的,而要依托于社會各方面的變革與協(xié)調(diào),尤其是與法律、各行業(yè)的職業(yè)道德同步,才能建設(shè)好會計職業(yè)道德。(2)完善會計職業(yè)道德準則。首先,應(yīng)將公眾利益或社會責任作為職業(yè)道德規(guī)范中的最高原則,在社會上樹立起尊嚴而神圣的形象。其次,還應(yīng)確立會計信息是否失真的評判標準。(3)強化會計職業(yè)道德教育。雖然現(xiàn)在會計教育得到了極大的發(fā)展,但會計職業(yè)道德教育未能得到足夠的重視,因此,要全力加強對會計人員的職業(yè)道德教育,增強會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng),只有會計人員整體的職業(yè)道德水平提高了,才能保證會計信息質(zhì)量。(4)對會計人員職業(yè)道德情況建立獎懲制度。對會計人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價和獎罰制度,并與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職晉級、精神與物質(zhì)獎勵結(jié)合起來。建立道德行為檔案,供社會查閱,將會計工作置于全社會的監(jiān)督之下,督促全行業(yè)逐步重塑會計誠信。
會計委派制的實施在一定程度上約束了管理者的舞弊行為,減少了“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。從近年的實踐來看,會計委派制的確是成績與問題并存,會計委派制的確不能從根本上解決會計信息失真的問題,它治“標”不治“本”,而且也不能完全防止委派人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的合謀行為,并不能解決全國范圍內(nèi)的會計信息失真的問題。但是,作為一種嘗試,在現(xiàn)階段而言,會計委派制仍然不失為一種簡捷、易行、有一定成效的減少會計信息失真的方法。
對內(nèi)部監(jiān)督來說要充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能,對本單位及其下屬部門的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動等會計監(jiān)督內(nèi)容進行再監(jiān)督。外部監(jiān)督方面,要建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系,大力提高注冊會計師的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力,進一步完善信息披露制度。增強注冊會計師的獨立性、提高注冊會計師的職業(yè)道德水平,并對注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量進行抽查,發(fā)現(xiàn)舞弊行為及時果斷處理,以達到提高會計信息質(zhì)量的目的。
首先,要充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計信息,就要依法嚴處,做到打假不手軟。尤其是對那些來自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假,要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的責任,一查到底。其次,要加大罰款力度,使造成會計信息失真的成本遠遠高于其所得利益。從經(jīng)濟利益上割斷對會計信息造假的偏好,減少會計信息造假行為的發(fā)生。
綜上所述,保證會計信息的真實性是維持市場經(jīng)濟秩序、維護會計主體各方的合法權(quán)益、保證國民經(jīng)濟快速、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。會計信息失真的治理必須加強會計人員的職業(yè)道德教育,完善會計法律法規(guī),建立嚴格懲處機制,建立和完善會計內(nèi)部控制制度,強化外部監(jiān)督機制,繼續(xù)推行會計委派制。解決會計信息失真問題,提高會計信息質(zhì)量,是一項任重道遠的工作,不可能一蹴而就,需要會計界人士和全社會的共同努力。只有相關(guān)法律法規(guī)得到實施和完善,以及全社會整體素質(zhì)的提高,才能從根本上提高會計信息質(zhì)量。