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    醫(yī)院如何使用現(xiàn)金流量表進行財務(wù)決策

    2013-03-14 09:20:26王朝霞鄧世全
    關(guān)鍵詞:凈流量現(xiàn)金流量籌資

    張 軍 王朝霞 鄧世全

    現(xiàn)金流量表是廣義的財務(wù)狀況變動表的一種,國家財政部、衛(wèi)生部于2010年12月制定并實施的《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務(wù)制度》中,醫(yī)院的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表。所以,醫(yī)院能提供一定期間(一年)現(xiàn)金流入和流出的信息,會計報表使用者可以了解和評價醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力,預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量。

    一、現(xiàn)金流量的分類

    現(xiàn)金流量分為三類,即業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

    1.業(yè)務(wù)活動

    經(jīng)營業(yè)務(wù)活動是醫(yī)院投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于醫(yī)院而言,經(jīng)營活動主要包括:醫(yī)療服務(wù)收入,藥品銷售收入,預(yù)收醫(yī)療款,購買藥品、材料,接受勞務(wù)支付現(xiàn)金,支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金,支付的其他與醫(yī)療經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

    2.投資活動

    是指醫(yī)院長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。醫(yī)院投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有:收回投資收到的現(xiàn)金,取得投資效益所收到的現(xiàn)金,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額,收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金;產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,投資所支付的現(xiàn)金,支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

    3.籌資活動

    是指導(dǎo)致醫(yī)院資本(凈資產(chǎn))及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。凈資產(chǎn),包括醫(yī)院事業(yè)基金、專用基金等,債務(wù)指對外舉債,包括向銀行借款、吸收投資以及償還債務(wù)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營活動,不屬于籌資活動。

    籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有:吸收投資所收到的現(xiàn)金,取得借款所收到的現(xiàn)金,收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金;籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有:償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,分配結(jié)余或償付利息所支付的現(xiàn)金,支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

    二、現(xiàn)金流量表的編制

    1.現(xiàn)金流量以總額或余額反映

    醫(yī)院現(xiàn)金流量一般應(yīng)當以總額反映,從而揭示醫(yī)院現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是,對于代客戶收取和支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目,其現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當以凈額列示。

    2.特殊項目

    是指醫(yī)院日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項目,如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等。應(yīng)當歸并到相關(guān)類別中,并單獨反映,也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項。

    3.建議采用直接法

    一般是以醫(yī)院收入費用總表中的醫(yī)療收入等為起算點,調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動,然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息,一般通過以下途徑之一取得:

    (1)醫(yī)院的會計記錄;

    (2)根據(jù)以下項目對收入費用總表中的收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本以及其他項目進行調(diào)整:①當期藥品、庫存物資及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動;②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目;③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。

    4.現(xiàn)金流量表的編制程序

    采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表,對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄,具體編制步驟如下:

    第一步,將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

    第二步,對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時,要以收入支出報表為基礎(chǔ),從“醫(yī)療收入”開始,結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。

    第三步,將調(diào)整分錄過入工作底稿相應(yīng)部分。

    第四步,核對調(diào)整分錄,借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相符,資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后,也已等于期末數(shù)。

    第五步,根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

    三、運用現(xiàn)金流量表進行財務(wù)決策

    1.現(xiàn)金流量表有助于評價醫(yī)院支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力

    通過現(xiàn)金流量表,并配合資產(chǎn)負債表和收入支出報表,將現(xiàn)金與流動負債進行比較,計算出現(xiàn)金比率,將經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈結(jié)余進行比較,計算出盈利現(xiàn)金比率,可以了解醫(yī)院的現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)、支付利息和進行必要的固定資產(chǎn)投資,了解醫(yī)院現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)效率和效果,等等,從而便于管理者作出投資決策,債權(quán)人作出信貸決策?,F(xiàn)金流量比率指標有:

    現(xiàn)金流量比率=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額/現(xiàn)金來源總額×100%

    資產(chǎn)的現(xiàn)金流量回報率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額×100%

    盈利現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/凈結(jié)余×100%

    折舊與攤銷對經(jīng)營活動凈流量影響率=(折舊+攤銷)/經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量×100%

    現(xiàn)金流量與收入比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/(醫(yī)療收入+藥品收入)×100%

    2.現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量

    評價過去是為了預(yù)測未來,通過現(xiàn)金流量表所反映的醫(yī)院過去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他醫(yī)療經(jīng)營指標,可以預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量,從而為醫(yī)院編制現(xiàn)金流量計劃、組織現(xiàn)金調(diào)度、合理節(jié)約地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件,為報表使用者作出決策提供必要的信息。

    3.現(xiàn)金流量表有助于分析醫(yī)院收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素

    醫(yī)院收入支出總表是按權(quán)責發(fā)生制原則編制的,它不能反映醫(yī)院經(jīng)營活動產(chǎn)生了多少現(xiàn)金,并且沒有反映投資活動和籌資活動對醫(yī)院財務(wù)狀況的影響。通過編制現(xiàn)金流量表,可以掌握醫(yī)院經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量,并進一步判斷是哪些因素影響現(xiàn)金流入,從而為分析和判斷醫(yī)院的財務(wù)前景提供信息。

    現(xiàn)金流量信息能夠表明醫(yī)院經(jīng)營狀況是否良好,資金是否緊缺,醫(yī)院償付能力大小,從而為投資者、債權(quán)人、醫(yī)院管理者等提供非常有用的信息。

    [1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2001.

    [2]林平.企業(yè)財務(wù)報表的分析方法[J].財務(wù)與會計,2000;(1):33.

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