有關(guān)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式的思考

摘要：稅收征管是我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收收入的必要的環(huán)節(jié)，稅收征管的質(zhì)量關(guān)系著稅收的質(zhì)量與規(guī)模，中國(guó)由于特殊的國(guó)情，稅收征管的整體水平還有待提高，本文通過(guò)中美的稅收征管體制的比較得出結(jié)論，為我國(guó)的稅收征管提出建議。

關(guān)鍵詞：稅收；質(zhì)量與規(guī)模；征管體制

稅收征管模式，是稅務(wù)部門貫徹落實(shí)稅法，科學(xué)開展征收管理活動(dòng)并適應(yīng)外部環(huán)境和客觀規(guī)律的反映，是一定時(shí)期內(nèi)征管理念、征管方式、征管手段和征管分工等稅收征收管理的形式、辦法與制度的相對(duì)固化和高度的概括。具體來(lái)說(shuō)主要是相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核稅額和征收稅款的管理活動(dòng)。

我國(guó)自1994年改革后，建立起來(lái)的稅收管理體制是隨著客觀經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境的變遷和分稅制的改革而形成的，新的征管模式較以前的征管模式起到了對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要輔助作用。其積極作用主要表現(xiàn)在：1：促進(jìn)了稅收收入的增加，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中為政府提高了收入，擴(kuò)大了政府的能力與威信。2：能夠以法制化為基礎(chǔ)，較之以前更能體現(xiàn)稅收的固定性與強(qiáng)制性，體現(xiàn)了我國(guó)依法治國(guó)的執(zhí)政方針。3：由于征收效率的提高，有效提高了稅收征管基礎(chǔ)，擴(kuò)大了稅基。：4：信息化進(jìn)程不斷加快，電子化收稅服務(wù)適應(yīng)了現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的大趨勢(shì)。優(yōu)點(diǎn)不能掩蓋問(wèn)題，我國(guó)的現(xiàn)行征管模式仍然存在諸多弊端。

提到中國(guó)，不能不提到美國(guó)，中美是世界上兩個(gè)大國(guó)，美國(guó)的稅收征管模式值得比較學(xué)習(xí)，我們便從兩國(guó)稅收征管模式的比較中，能夠引發(fā)一些思考，去粗取精，促進(jìn)我國(guó)更好的發(fā)展。

美國(guó)作為世界上最發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，稅基廣泛，稅制繁雜，奉行的是“全球稅收”策略，強(qiáng)調(diào)地域管轄。美國(guó)稅收征管的模式是依賴納稅人的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼和管理信息系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)實(shí)行納稅人自我評(píng)稅、自行申報(bào)，廣泛代理，強(qiáng)化雇主代扣，業(yè)主預(yù)收代繳。美國(guó)稅收征管現(xiàn)代化水平較高，信息渠道暢通，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)覆蓋了稅收征管全過(guò)程。并能有效搜集獲取納稅人的交易、收入、支出等重要稅收信息，實(shí)現(xiàn)納稅與其他方面的信息一體化，同時(shí)稅收的法制相對(duì)健全，違法成本也較高。從美國(guó)稅收征管模式的四個(gè)主要特點(diǎn)來(lái)比較：

（一）美國(guó)根據(jù)納稅人的不同類型，設(shè)置特定的征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)化管理

目前，根據(jù)納稅人的不同類型，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局設(shè)置了多個(gè)按納稅人性質(zhì)分類的，直接面向納稅人的職能部門。再來(lái)看中國(guó)，中國(guó)按稅種的收入歸屬分類，從橫向分為國(guó)稅局與地稅局，縱向分為中央，地方。分類沒(méi)有很好的實(shí)現(xiàn)稅收管理所要達(dá)到的目標(biāo)，再加上分稅制的改革后，國(guó)稅局逐漸集中稅收的現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)行的稅收征管模式確實(shí)存在著缺陷，不能全面的滿足納稅人的需求，沒(méi)有覆蓋所有應(yīng)納稅人，造成漏洞。

（二）設(shè)置專門的納稅人維權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)，有效保障納稅人的合法權(quán)益

在美國(guó)咨詢機(jī)構(gòu)、服務(wù)機(jī)構(gòu)、維權(quán)機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)都在很大程度上發(fā)揮了自己的作用，而且各個(gè)機(jī)構(gòu)間銜接良好。對(duì)比中國(guó)，納稅人作為與稅收職能部門對(duì)等的法律主體，并沒(méi)有享受到應(yīng)有的權(quán)利，在對(duì)稅收異議方面仍處于被動(dòng)地位，加上中國(guó)特殊的人情文化，使得一些納稅人的維權(quán)或多或少的偏離了法律軌道，是我國(guó)現(xiàn)行征管模式的又一大弊端。

（三）稽查部門職能完善，對(duì)涉稅犯罪的打擊力度大。

在加強(qiáng)納稅服務(wù)的同時(shí)，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局進(jìn)一步強(qiáng)化了稅務(wù)犯罪調(diào)查部的職能作用，為嚴(yán)厲打擊各種涉稅犯罪提供可靠的組織保障。對(duì)比中國(guó)的稅收征管模式，由于法制的不健全，中國(guó)的稅收違法成本過(guò)低，導(dǎo)致企業(yè)偷漏稅普遍而自然，成為公開的秘密，這是我認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式的最大弊端。

（四）征稅效率高，征管稅收的人員業(yè)務(wù)能力強(qiáng)。

美國(guó)的征稅依托發(fā)達(dá)的電子網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)納稅過(guò)程的電子化全覆蓋，兼顧了公平與效率。美國(guó)的稅收征管與電子化結(jié)合有效降低了納稅成本，減少了稅收征管部門的人員，同時(shí)我國(guó)的稅務(wù)人員冗雜，人員素質(zhì)低下，不少管理者對(duì)業(yè)務(wù)并沒(méi)有扎實(shí)的掌握，美國(guó)這方面的經(jīng)驗(yàn)是特別值得我們學(xué)習(xí)與反思的。

十多年來(lái)，我國(guó)探索建立了的征管模式通過(guò)強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，加強(qiáng)了稅源監(jiān)控，我國(guó)稅收征管效率的確有了較大提高。但是客觀的講，我國(guó)稅收征管效率并不高。要徹底使我國(guó)稅收征管模式推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，關(guān)鍵是要進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅，以法律為稅收各項(xiàng)行為的準(zhǔn)繩，加大稅收違法成本，使得稅收違法行為徹底減少，改善和加強(qiáng)稅收征管，轉(zhuǎn)變政府觀念，全面實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，建設(shè)服務(wù)型政府，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)。其次是從技術(shù)上要推進(jìn)征管系統(tǒng)信息的網(wǎng)絡(luò)化，將納稅人各方面的信息與納稅緊密結(jié)合，真正實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)為依托的電子化。同時(shí)要大力提高納稅人的納稅意識(shí)。中國(guó)的納稅意識(shí)淡薄是不爭(zhēng)的事實(shí)，從政府來(lái)講，是政府沒(méi)有做到應(yīng)盡的義務(wù)，提高服務(wù)意思，加強(qiáng)納稅宣傳服務(wù)，使民眾能切實(shí)體會(huì)到納稅的福利與好處。

希望中國(guó)稅收征管模式能隨著改革開放的深入繼續(xù)深化改革，能夠輔助我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好更快的發(fā)展。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院）

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