績效審計(jì)準(zhǔn)則框架的構(gòu)建

摘要：文章首先介紹了績效審計(jì)工作的發(fā)展現(xiàn)狀，然后根據(jù)國內(nèi)外專家的研究成果構(gòu)建了包括績效審計(jì)通則、績效審計(jì)細(xì)則、績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系三個(gè)層面在內(nèi)的績效審計(jì)準(zhǔn)則框架，從而為績效審計(jì)工作提供參考。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；審計(jì)準(zhǔn)則；框架

一、引言

2013年1月22日，湖南省各級審計(jì)機(jī)關(guān)在長沙召開全省審計(jì)工作會議，貫徹落實(shí)全國審計(jì)工作會議精神，總結(jié)2012年審計(jì)工作情況，安排部署2013年審計(jì)工作任務(wù)，研究在新形勢下如何進(jìn)一步圍繞中心，服務(wù)大局，在更高層次發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。該審計(jì)工作會議提出，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外資項(xiàng)目的績效審計(jì)。2013年1月25日，北京市第十四屆人民代表大會第一次會議第三次全體會議在北京會議中心召開，會議指出，加強(qiáng)預(yù)算管理工作，第一步就是對審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門開展績效審計(jì)和績效管理。由此可見，在2013年，績效審計(jì)將會受到越來越多的關(guān)注。因此，建立完善的績效審計(jì)準(zhǔn)則框架，也就成為當(dāng)前績效審計(jì)工作的重點(diǎn)任務(wù)之一。

二、績效審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

對于績效審計(jì)的定義，當(dāng)前國際尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國際上較為認(rèn)可的定義，績效審計(jì)主要包括以下三方面內(nèi)容：1.審計(jì)被審計(jì)單位經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性；2.審計(jì)被審計(jì)單位的人力、財(cái)力及其它資源的利用效率；3.審計(jì)被審計(jì)單位的業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計(jì)其活動的真實(shí)影響。中國人民大學(xué)商學(xué)院的宋常教授認(rèn)為，從本質(zhì)上看，績效審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依照國家法律規(guī)定和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位履行公共責(zé)任，配制、管理、利用經(jīng)濟(jì)與社會資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審查、分析、考量和評價(jià)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)、持續(xù)高效發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。

1982年憲法的出臺，正式確定了我國審計(jì)制度的建立，從而為績效審計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。1986年，在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織第12屆大會上，正式以第一主題———績效審計(jì)，進(jìn)行了討論，從此，績效審計(jì)一詞被正式地載入了審計(jì)史史冊[2]。由于我國經(jīng)濟(jì)自改革開放以后才逐步走向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，對于績效審計(jì)也在很長一段時(shí)間內(nèi)沒有重視，直到1991年全國審計(jì)工作會議開始召開，才首次提出審計(jì)工作要在開展財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，開始逐步向檢查有關(guān)組織內(nèi)部控制制度和績效審計(jì)方面延伸。此后，績效審計(jì)開始逐漸發(fā)展起來。到2008年，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》出臺，該規(guī)劃指出，要全面推進(jìn)績效審計(jì)，推動建立健全政府的績效管理制度。自此，我國的績效審計(jì)工作已經(jīng)進(jìn)入了快速發(fā)展時(shí)期。但是，由于各級政府和企事業(yè)單位的具體情況不同，績效審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而造成了績效審計(jì)工作在實(shí)際操作中存在著諸多不規(guī)范和疑難問題，給我國績效審計(jì)工作的發(fā)展造成了較大的障礙。因此，本文將試圖建立績效審計(jì)準(zhǔn)則的通用框架體系，以期為績效審計(jì)工作的發(fā)展提供意見參考。

三、績效審計(jì)準(zhǔn)則框架的構(gòu)建

對于如何構(gòu)建績效審計(jì)準(zhǔn)則的框架體系，當(dāng)前國內(nèi)尚未有學(xué)者進(jìn)行深入研究。一般而言，績效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)師，按照國家法律規(guī)定和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對政府、企事業(yè)單位等各種組織利用和管理資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)[3]。通過對國內(nèi)外的績效審計(jì)方法進(jìn)行研究[4]-[5]，本文認(rèn)為，由于政府、企業(yè)、事業(yè)單位的性質(zhì)不同，所面臨的實(shí)際情況也不同，因而績效審計(jì)工作首先要制定通用的績效審計(jì)通則；然后在績效審計(jì)通則的基礎(chǔ)上構(gòu)建利用不同績效審計(jì)方法對不同性質(zhì)的組織進(jìn)行績效審計(jì)的績效審計(jì)細(xì)則；最后，根據(jù)績效審計(jì)細(xì)則，再制定相應(yīng)的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。

在績效審計(jì)的通則層面，應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)績效審計(jì)的通用標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)通用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是有關(guān)績效審計(jì)的目的、流程的一般性規(guī)定?？冃徲?jì)通則應(yīng)與《審計(jì)法》、《國家審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)法實(shí)施條例》及其他審計(jì)工作的法律法規(guī)保持一致。同時(shí)，它還應(yīng)充分吸納國內(nèi)外先進(jìn)的績效審計(jì)理論研究結(jié)果，并結(jié)合我國二十年來在績效審計(jì)領(lǐng)域的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對績效審計(jì)監(jiān)督的原則、績效審計(jì)機(jī)關(guān)和績效審計(jì)人員、績效審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、績效審計(jì)權(quán)限和績效審計(jì)程序等做出明確規(guī)定。

在績效審計(jì)細(xì)則方面，應(yīng)當(dāng)首先將組織分為政府、事業(yè)單位和企業(yè)三大類別，然后根據(jù)各個(gè)主體的不同性質(zhì)制定不同的績效審計(jì)細(xì)則。對于政府，由于其既是績效審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)部門，又是被績效審計(jì)的工作對象，必須建立恰當(dāng)?shù)臋?quán)力制衡機(jī)制，以確保績效審計(jì)工作的公平、公正和有效。同時(shí)，由于政府的主要職責(zé)是社會公益性，且容易受官僚體制影響，在進(jìn)行績效審計(jì)工作細(xì)則時(shí)，必須注重對政府部門管理的經(jīng)濟(jì)性和對公共資源使用的效率進(jìn)行審計(jì)，并兼顧政府部門工作的業(yè)績效益。而對于事業(yè)單位、科研院所，績效審計(jì)細(xì)則的制定則應(yīng)著重考慮資源的利用效率和業(yè)績效益，以此保證國家資源的有效利用。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)往往是利潤最大化，這也就要求了企業(yè)必須降低經(jīng)營成本、充分有效的利用資源創(chuàng)造業(yè)績。因此，在對企業(yè)制定績效審計(jì)細(xì)則時(shí)，三方面都有深入考慮。

在績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系方面，由于績效審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)界定了績效審計(jì)的范圍和程序等，而績效審計(jì)細(xì)則也對具體性質(zhì)的組織相應(yīng)進(jìn)行了績效審計(jì)的細(xì)則制定，因而績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的工作重點(diǎn)是在經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)性、資源有效利用和業(yè)績產(chǎn)出這三個(gè)一級指標(biāo)的基礎(chǔ)上，深入挖掘?qū)?yīng)的二級績效審計(jì)指標(biāo)和三級績效審計(jì)指標(biāo)等，以建立具體的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，從而對某一類型的組織進(jìn)行績效審計(jì)。

四、結(jié)論

績效審計(jì)是當(dāng)前政府部門、事業(yè)單位和企業(yè)等組織面對的一個(gè)重要內(nèi)容，加強(qiáng)績效審計(jì)有利于組織加強(qiáng)管理，及早發(fā)現(xiàn)問題并最終提高組織效率和產(chǎn)出。本文認(rèn)為，國家可以從績效審計(jì)通則、績效審計(jì)細(xì)則、績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系三個(gè)層面構(gòu)建績效審計(jì)準(zhǔn)則的基本框架，從而為績效審計(jì)研究的理論和實(shí)踐提供參考。（作者單位：中國人民銀行上海總部內(nèi)審部）

參考文獻(xiàn)

[1]宋常.中國特色績效審計(jì)制度體系探索[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2010，25（6）：3-9

[2]張大田.從績效審計(jì)的歷史沿革看我國績效審計(jì)的發(fā)展[J].財(cái)會通訊.綜合，2010（8）：143-145

[3]冀銘玲.績效審計(jì)體系構(gòu)建[J].商業(yè)時(shí)代，2006（29）：53，85