淺議非營利組織的內(nèi)部控制制度建設(shè)

摘要：在非營利組織活動的所有重要的方面我們的社會生活，他們承擔著提高人們的人文素質(zhì)，提高中國的科技水平，提供社會服務(wù)、履行社會責任和賠償責任。但是現(xiàn)在隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展越來越迅速，一些經(jīng)常在盈利的組織中出現(xiàn)的問題，也多次在非營利組織當中出現(xiàn)，而而且這些問題是越來越嚴重。在非營利組織經(jīng)常出現(xiàn)的這些問題，已經(jīng)使它不再像以前那樣了，深深的損害了它在社會各界的信服能力。

關(guān)鍵詞：非營利組織；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境；內(nèi)部控制活動

實施內(nèi)部控制的目的是確保組織的可持續(xù)發(fā)展，保持組織的價值。目前，非營利組織的資金越來越寬，非營利組織控制以確保有的資金也是越來越充足，非營利組織控制金錢必須根據(jù)規(guī)定來使用，為了充分有效地利用組織所有的資源，為社會提供盡可能多的產(chǎn)品和服務(wù)，為非營利組織提供財產(chǎn)安全完整性，以確保非營利組織根據(jù)組織的任務(wù)目的來運行，非營利組織是建立健全內(nèi)部控制勢在必行。

一、對于一個非營利組織來說需要建立內(nèi)部控制制度的措施

1、增加對內(nèi)部控制制度的認識，加強對責任領(lǐng)導人的內(nèi)部控制

財務(wù)部門應(yīng)當通過分期的對政府和非營利組織的主要領(lǐng)導人和有關(guān)領(lǐng)導定期的舉辦相關(guān)研討會，讓他們懂得把握內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本知識，來增加他們在這方面的知識。

2、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，調(diào)節(jié)組織內(nèi)的行為

借鑒企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”，一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)包括五個方面：（1）內(nèi)部的環(huán)境，組織的核心是與它們相處的環(huán)境，環(huán)境是組織發(fā)展的動力。（2）風險的評估，組織必須建立識別，分析和風險管理機制，以了解和應(yīng)對風險。（3）控制措施，組織必須建立和實施控制政策和程序以確保風險降低措施的落實。（4）信息和通信，在控制活動周圍的是信息和通信系統(tǒng)，它可以幫助組織人員獲取和交換操作，管理和控制相關(guān)信息。（5）監(jiān)督和檢查，整個控制過程中必須監(jiān)測和修訂，內(nèi)部控制系統(tǒng)可以對環(huán)境的變化自動響應(yīng)。

3、加強關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，完善內(nèi)部控制實施效果

有一個明確的授權(quán)批準程序，授權(quán)控制，必須明確授權(quán)范圍，授權(quán)訪問，授權(quán)的責任與授權(quán)程序。同時授權(quán)機關(guān)及其分布和會計管理體系建立量分解審批，財務(wù)公開制度的建立緊密聯(lián)系在一起，為了防止權(quán)力濫用的情況出現(xiàn)。

4、內(nèi)部審計和外部監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

非營利組織改善內(nèi)部審計部門，加強內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用，提高內(nèi)部審計部門的質(zhì)量，內(nèi)部審計部門的職能不僅是監(jiān)督檢查財務(wù)資源，還應(yīng)監(jiān)測內(nèi)部控制政策和程序的執(zhí)行，了解執(zhí)行中存在的問題，及時反饋并進一步解決。國家財政部內(nèi)部控制工作的主管部門，是政府監(jiān)管體系的最高水平，在政府審計部門和非營利組織健全內(nèi)部控制制度在財政、審計部門的過程中，各級應(yīng)建立相應(yīng)的組織機構(gòu)，加強政府對內(nèi)部控制制度和非營利組織的指導施工，并預(yù)留一個特別基金提供內(nèi)部控制制度建設(shè)的資金支持。

5、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，發(fā)展非營利組織的內(nèi)部控制標準

非營利組織的內(nèi)部控制制度的建立和實施的效果，需要一套科學合理的標準體系的支撐和保障。在非營利組織的內(nèi)部控制標準體系的觀點是不健全的，不完美的，財政部門應(yīng)當組織有關(guān)專家和學者，并盡快制定相應(yīng)非營利組織體系，對非營利組織的內(nèi)部控制標準特性進行研究，推動建立和完善非營利的組織內(nèi)部控制，不定期的進行監(jiān)督和檢查。

二、建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立，加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。包括外部控制和內(nèi)部控制環(huán)境。

1、建立內(nèi)部控制意識，對經(jīng)濟責任審計制度的建立

負責組織內(nèi)部控制建設(shè)是第一個，也是領(lǐng)導必須第一個做出模范帶頭，建立內(nèi)部控制意識?；鶎咏M織和員工應(yīng)遵循內(nèi)部控制為指導，自覺遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。非營利組織可以通過對相關(guān)領(lǐng)導人的建立來對經(jīng)濟責任審計制度實施內(nèi)部控制。

2、健全的管理機構(gòu)，繪制控制權(quán)力和責任

《企業(yè)內(nèi)部控制基本標準》規(guī)定，董事會負責建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施。對于非營利組織，還應(yīng)該建立和完善內(nèi)部控制機制。首先應(yīng)該是相關(guān)的法律是明確的，在內(nèi)部控制制度建設(shè)要確保非營利組織領(lǐng)導人地位，角色和責任。其次，在相關(guān)的行政法規(guī)，將需要做非營利組織負責建立和實施內(nèi)部控制制度為重要內(nèi)容的述職報告。第三，結(jié)合反腐敗，由非營利組織機構(gòu)和制度問題上加強內(nèi)部控制責任的深入研究。反腐敗工作的重點是預(yù)防，內(nèi)部控制是從根本上預(yù)防和應(yīng)對風險，包括腐敗的制度安排，因此，這是對內(nèi)部控制的熱點和重點，特別是對非營利組織的要求，對內(nèi)部控制的責任人的相關(guān)責任，應(yīng)在反腐敗中出現(xiàn)。

3、建立健全內(nèi)部控制制度

為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，財政部等五部委先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出對與我國非營利組織的內(nèi)部控制規(guī)范的建立，也要一步一步的來完成。

內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，從范疇來看，它涉及收購，利用，管理和資源效率幾個方面；從控制的角度來看，包括決策權(quán)的配置，行政決策的監(jiān)控，以及對信息的傳遞和反饋等，使內(nèi)部控制應(yīng)該是一個完整的系列，是一個封閉系統(tǒng)。只有符合法律和法規(guī)，經(jīng)濟，管理，專業(yè)，操作性強的內(nèi)部控制制度，這樣才能有條不紊的進行發(fā)展。

良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以提高組織的所有成員的內(nèi)部控制意識，非營利組織不營利性服務(wù)，所以組織人員對營利性企業(yè)的非營利組織是更嚴格的，生成經(jīng)濟人負責制度，并要劃分出各自的權(quán)利范圍，這才是最重要的。（作者單位：東北電力大學經(jīng)濟管理學院）

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