關(guān)于中澳政府績(jī)效審計(jì)比較研究的幾點(diǎn)思考

摘 要：澳大利亞和中國(guó)的政治體制及作為政治體制載體的國(guó)家審計(jì)制度有著顯著的差異。目前，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)是比較典型的，通過(guò)對(duì)中澳兩國(guó)政府績(jī)效審計(jì)制度的研究并加以比較，發(fā)現(xiàn)澳大利亞政府績(jī)效審計(jì)制度對(duì)于我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)工作的借鑒之處，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)制度改革。

關(guān)鍵詞 績(jī)效審計(jì) 中澳比較 建議

近年來(lái)經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)的發(fā)展已經(jīng)推動(dòng)了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，然而在自身發(fā)展的同時(shí)我國(guó)績(jī)效審計(jì)還必須借鑒其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情研究并制定規(guī)范。眾所周知，澳大利亞是世界上開(kāi)展現(xiàn)代審計(jì)的主流國(guó)家之一，因此學(xué)習(xí)借鑒澳大利亞績(jī)效審計(jì)的主要做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)理論研究和實(shí)踐具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、中澳政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)施績(jī)效審計(jì)是非常重要的。但由于審計(jì)范圍在管理程序、項(xiàng)目、功能和行為等方面的擴(kuò)展，以及審計(jì)目標(biāo)的變化，澳大利亞同中國(guó)一樣沒(méi)有為所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目預(yù)先制定的統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一個(gè)審計(jì)任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，有針對(duì)性地來(lái)制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)必須是合理的而且是能夠?qū)崿F(xiàn)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)可以衡量被審計(jì)單位具體經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。同時(shí)，績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)通常還要征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，與被審計(jì)單位達(dá)成一致。

目前，澳大利亞審計(jì)界提出了三重基線審計(jì)的概念，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷拓展。所謂三重基線審計(jì)，是為了從人類的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，在審計(jì)時(shí)除了關(guān)注經(jīng)濟(jì)因素外，還要關(guān)注環(huán)境保護(hù)和社會(huì)公平因素，把這三個(gè)因素綜合考慮到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中去。相對(duì)以前的“3E”審計(jì)，審計(jì)范圍大大擴(kuò)展了，而且社會(huì)公平因素和環(huán)境因素所占的比例越來(lái)越重。

從績(jī)效審計(jì)的定義看，傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)主要關(guān)注三個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，簡(jiǎn)稱“3E”。我國(guó)現(xiàn)階段的績(jī)效審計(jì)也主要從這三個(gè)方面中的一項(xiàng)或多項(xiàng)出發(fā)，有針對(duì)性地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。但是，當(dāng)可持續(xù)發(fā)展成為全球共同面臨的問(wèn)題，受到普遍關(guān)注和重視，體現(xiàn)到社會(huì)各個(gè)方面時(shí)，審計(jì)也要考慮可持續(xù)發(fā)展因素。在西方，財(cái)務(wù)界率先提出“三重基線”財(cái)務(wù)報(bào)告，也就是說(shuō)在財(cái)務(wù)報(bào)告中傳遞該組織經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)公平和環(huán)境保護(hù)三個(gè)方面的信息，滿足社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)信息的全面把握，重新塑造并提高企業(yè)形象。澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署、維多利亞州審計(jì)署相繼開(kāi)展了“三重基線”審計(jì)，對(duì)組織的經(jīng)濟(jì)性、社會(huì)公平和環(huán)境保護(hù)進(jìn)行審計(jì)，把可持續(xù)發(fā)展的理念融入到審計(jì)工作中。我國(guó)的績(jī)效審計(jì)雖然起步較晚，但在觀念上不能落后，特別當(dāng)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展成為當(dāng)前一個(gè)全局性問(wèn)題時(shí)，績(jī)效審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)主動(dòng)考慮“三重基線”因素，增加環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)和社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)公正進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

二、對(duì)中國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的啟示和借鑒

（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的時(shí)間較短，20世紀(jì)90年代我國(guó)才開(kāi)始開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，最初的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐是以效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形式開(kāi)展的，直到進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)有關(guān)績(jī)效審計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)探討才全面展開(kāi)?？偨Y(jié)起來(lái)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀大致如下：

1.政府績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)薄弱。政府的預(yù)算制度缺乏合理性，對(duì)資金的使用等缺乏統(tǒng)一的安排，沒(méi)能為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展打下一個(gè)穩(wěn)定的實(shí)施基礎(chǔ)。目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)還是以財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)沒(méi)有大規(guī)模展開(kāi)，缺少做好績(jī)效審計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn)。

2.績(jī)效審計(jì)法律制度滯后。由于績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間較短，且具有與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的特殊性與復(fù)雜性，目前我國(guó)已出臺(tái)的法律、法規(guī)中關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容很少，沒(méi)有形成一套完整的、可操作的政府績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系。在一定程度上制約了績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。

3.審計(jì)人才結(jié)構(gòu)單一，難以滿足績(jī)效審計(jì)要求?？?jī)效審計(jì)有別于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，屬于難度較高的審計(jì)，尤其是關(guān)于重大建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，其中的專業(yè)性和綜合性都較強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)與方法比較復(fù)雜，現(xiàn)有的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)在面臨績(jī)效審計(jì)任務(wù)時(shí)，常常是由于缺少審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)能力不能勝任等原因感覺(jué)力不從心，這也在一定程度上制約了績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。

（二）對(duì)我國(guó)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的建議

1.強(qiáng)化獨(dú)立性。按照立法模式改組我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，使其獲得更高的獨(dú)立性。此外，明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免程序，并賦予其足夠的權(quán)力。可以考慮在憲法中明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)行政首長(zhǎng)的任免程序及其具體的任職資格和任職條件。適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)長(zhǎng)的任職期限，給予其與所擔(dān)負(fù)的職責(zé)相匹配的政治地位和權(quán)力。以保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。賦予其人事任免及相關(guān)人事管理的決定權(quán)，充分體現(xiàn)審計(jì)長(zhǎng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.從立法角度看，借鑒澳大利亞等國(guó)家在審計(jì)法律中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)明確定位的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)從立法的高度，將我國(guó)國(guó)家審計(jì)明確的劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩類，并明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)對(duì)部門(mén)單位整體財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為績(jī)效審計(jì)提供真實(shí)、合法的條件，從而為我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供明確的法律依據(jù)，同時(shí)應(yīng)明確規(guī)定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法。

當(dāng)今，績(jī)效審計(jì)已成為各國(guó)審計(jì)的主流，也是我國(guó)國(guó)家審計(jì)今后的工作重點(diǎn)?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》對(duì)績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)行了如下規(guī)劃：全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制。規(guī)劃是我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的指南，它以我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，借鑒了國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為中國(guó)審計(jì)逐步與世界審計(jì)接軌奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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