企業(yè)所得稅核算及其賬務(wù)處理

摘要：文章概述了企業(yè)所得稅的相關(guān)概念，并舉例闡述了企業(yè)所得稅會計處理方法，以為實際工作提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；核算；賬務(wù)處理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-0432（2012）-12-0226-2

1 企業(yè)所得稅概述

1.1 企業(yè)所得稅的意義

企業(yè)所得稅的概念：在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

其特點為：1.有所得納稅、無所得或者虧損不納稅；2.遵循“量能負(fù)擔(dān)”原則，即多得多納，少得少納、不得不納，負(fù)擔(dān)合理。3.全年計征、按期預(yù)繳、年終清結(jié)、多留少補(bǔ)。4.征稅對象是計稅所得額；5.計征較復(fù)雜，涉及成本費的歸集和分配。

1.2 企業(yè)所得稅的納稅人

在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。其中，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而征收個人所得稅。按照“登記注冊地”和“實際管理機(jī)構(gòu)地”標(biāo)準(zhǔn)，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是依照我國（地區(qū)）法律、法規(guī)在我國境內(nèi)成立（登記注冊地在境內(nèi)）或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)，他們要承擔(dān)全面的納稅義務(wù)（來源于中國境內(nèi)、境外所得）。非居民企業(yè)是依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立（登記注冊地不在中國境內(nèi)）且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在中國內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，他們承擔(dān)有限納稅義務(wù)（來源于中國境內(nèi)所得）。

1.3 征稅對象

征稅對象，以納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象。生產(chǎn)經(jīng)營所得是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)等。其他所得包括股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許使用費以及營業(yè)外收益等所得。（除國債的利息收入外）。

1.4 稅率

從2008年1月1日起，企業(yè)所得稅的稅率為25%。對符合條件的小型微利企業(yè)和在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的中國境內(nèi)所得，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

1.5 稅收優(yōu)惠政策

能夠享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)包括：能夠促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步；進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能；促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體；自然災(zāi)害專項見面稅。

2 財務(wù)會計核算與稅收的區(qū)別

稅收和會計核算所依照的原則不同、服務(wù)的對象不同、最終達(dá)到的目的也不同。稅收是按照相關(guān)的法律法規(guī)在規(guī)定的時間內(nèi)納稅人依法納稅，是以課稅為主要目的的。財務(wù)會計核算則是為相關(guān)的利益者或者決策者提供有用信息，以能夠真實、全面反映企業(yè)的運(yùn)行現(xiàn)狀、財務(wù)情況和經(jīng)營成果、現(xiàn)金流為主要目的。

3 企業(yè)所得稅會計處理方法

企業(yè)所得稅會計處理方法分為應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種；納稅影響會計法又分為遞延法和債務(wù)法兩種；債務(wù)法進(jìn)一步分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種?，F(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》規(guī)定，企業(yè)只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。下面分別進(jìn)行闡述。

3.1 應(yīng)付稅款法的核算

未執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》準(zhǔn)則的單位，仍然可以采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅核算。應(yīng)付稅款法，是指將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用的一種所得稅會計處理方法。

在這種方法下，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅，本期發(fā)生的暫時性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異作同樣處理。

在應(yīng)付稅款法下，有關(guān)所得稅的賬務(wù)處理歸納為：

借：所得稅費用（應(yīng)納稅所得額×稅率）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（應(yīng)納稅所得額×稅率）

應(yīng)納稅所得額（計稅利潤、計稅所得額）

=利潤總額+-永久性差異+-暫時性差異

【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為33%。2006年會計利潤額為160.3萬元，年初“利潤分配”科目貸方余額為50萬元，按照稅法規(guī)定以前年度無未彌補(bǔ)的虧損。本年度其他有關(guān)資料如下：

1.全年營業(yè)收入為3000萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元。

2.全年實際發(fā)放工資70萬元，該企業(yè)列支職工福利費9.8萬元，列支工會經(jīng)費1.4萬元，列支職工教育經(jīng)費1.05萬元。全年計稅工資為80萬元。

3.本年發(fā)生稅收罰款支出15萬元。

4.本年企業(yè)將一批產(chǎn)品直接捐贈給受贈人，該批產(chǎn)品成本為6萬元，計稅價格為10萬元。

5.本年購買國債獲得利息收入為24萬元（計入投資收益）。

6.企業(yè)本年按照10%的利率計算支付利息費用40萬元，并計入了當(dāng)期。假定稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的利率為2.5%。

7.該企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，本年折舊額為10萬元。按照稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法，本年折舊為11萬元。

2006年應(yīng)納稅所得額

=160.3+[20-（1500×5‰+1500×3‰）]+15+（6+10×17%）

+（10-6）-24+（40-10）-1

=200（萬元）

應(yīng)交所得稅=200×33%=66（萬元）

借：所得稅費用66

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅66

3.2 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算

3.2.1 科目設(shè)置

1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費用”科目于損益類科目中，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費用，借方反映當(dāng)期所得稅費用，貸方反映當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費及當(dāng)期確認(rèn)法下虧損當(dāng)年確認(rèn)的尚可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個科目于負(fù)債類科目中。其中“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，核算企業(yè)應(yīng)繳所得稅。在貸方方面表現(xiàn)出的是實際應(yīng)繳納的所得稅，在借方方面表現(xiàn)出的是實際已經(jīng)繳納的所得稅，余額則是欠繳的所得稅?！斑f延所得稅負(fù)債”科目是核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。在貸方方面表現(xiàn)出的是確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，在借方方面表現(xiàn)出的是當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額。余額則是尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。

3.企業(yè)需要設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目于資產(chǎn)類科目中，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

5.企業(yè)需要設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，對發(fā)生暫時性差異的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄，以供以后查核需要，確保各項發(fā)生內(nèi)容明晰。

6.企業(yè)需要在所有的資產(chǎn)負(fù)債表日，嚴(yán)格復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。假如在將來的一段時間內(nèi)不能夠取得足夠的款額供納稅用，則應(yīng)該減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

3.2.2 具體核算

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對暫時性差異采用跨期攤配法進(jìn)行處理。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個步驟：第一步，對差異進(jìn)行分析，從而算出應(yīng)繳納的所得稅，遵照以下公式：應(yīng)繳納所得稅=應(yīng)稅所得×所得稅稅率；第二步，確定暫時性差異項目，計算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額：①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率；②遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率。第三步：計算所得稅費用：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

【例2】結(jié)合上述【例1】中的資料，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理如下：

借：所得稅費用 66.33

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 66

遞延所得稅負(fù)債 0.33

【例3】某企業(yè)2006年12月31日購入一臺設(shè)備，原價122000元，假設(shè)會計和稅法上預(yù)計凈殘值均為2000元。按稅法規(guī)定，該項設(shè)備可按直線法計提折舊，折舊年限5年；會計上采用直線法計提折舊，折舊年限3年。在其他因素不變的情況下，假如該企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為600000元（無其他納稅調(diào)整事項），所得稅率為33%，該企業(yè)所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

作者簡介：陳穎（1977-），女，吉林長春人，本科學(xué)歷，一汽馬自達(dá)汽車銷售有限公司財務(wù)部資金管理室主任，研究方向：財務(wù)管理。