淺析建造合同完工百分比法的應(yīng)用

【摘要】本文介紹了建造合同完工百分比法應(yīng)用的基本概念和應(yīng)用步驟，結(jié)合使用過程中存在的問題提出了一些完善建議，供廣大同行參考。

【關(guān)鍵詞】建造合同 完工百分比法 應(yīng)用

一、建造合同完工百分比概述

（一）《建造合同》的定義及特性

建造合同是指為了建造一項或者數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)和功能方面達到一定用途的資產(chǎn)而訂立的合同。由于建筑工程、市政基礎(chǔ)設(shè)施工程、飛機及船舶制造、大型機械制造等工程有體量大，建造技術(shù)難度大，建造周期長等特點，其建造周期往往會跨越一個或幾個會計周期，使這類產(chǎn)品的生產(chǎn)要約具有一定的重要性。如果因決策失誤或言不達意造成工程建設(shè)成果違背投資初衷，其損失是十分嚴重的。因此，在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，往往由投資方（甲方）與承包方（乙方）在建造工程之前簽訂一個工程建造合同，在合同中約定雙方的義務(wù)及權(quán)力，將工程建造過程中的細節(jié)問題表述清楚，以免產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛。

（二）完工百分比的定義

根據(jù)我國財政分布實施的《企業(yè)會計準則14號-收入》，完工百分比法的定義是指根據(jù)勞務(wù)進度完成的情況來確認支付收入與成本的方法。因此，完工百分比法旨在規(guī)定建造合同中所完成的工程進度應(yīng)與所得到的收入相匹配。依據(jù)《建造合同》的相關(guān)規(guī)定，凡是建造結(jié)果能可靠估計的，應(yīng)依據(jù)百分比法確認合同的收入。

（三）建造合同百分比法的應(yīng)用步驟

將百分比法與建造合同相結(jié)合，應(yīng)該包含兩個步驟。

1.根據(jù)合同的完工進度，計算出完工百分比。一般來說，根據(jù)計算合同完工百分比法有以下三種方法：（1）已完成的工程量占合同約定總工程量的比例。這種方法適用于有固定的工程量，而且工程量的確認較為容易的工程，如土石方工程、道路工程、砌筑工程等等。其計算公式為：合同完工進度=已完成的合同工程量/合同約定的總工程量x100%。（2）累計已發(fā)生的工程成本占合同約定總成本的比例。有些工程項目并不好估算完成的工程量，這時，可以成本計算法來計算完工百分比，其具體的計算方法是：合同完工進度=累計發(fā)生的工程成本/合同約定的總工程成本x100%。（3）已完成的工程量的測量。如果上述的方法均無法界定合同完成的進度，則可以采用工程量測量的方法來進行。由于合同進度的確定決定著甲方與乙方之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，因此測量單位必須是第三方且具有相應(yīng)資質(zhì)的機構(gòu)。由專業(yè)機構(gòu)對工程的進度做出判斷，可以作為支付申請的依據(jù)。

2.根據(jù)合同完工百分比確認應(yīng)支付的合同收入。當?shù)玫胶贤旯みM度的百分比得到確認后，可以根據(jù)下面的公式對應(yīng)支付的合同收入進行計算。

當期確認的合同收入=合同完工百分比x合同約定的總造價-前期已支付的合同收入

當期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）x？完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利

當期確認的合同成本=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前會計年度預(yù)計損失準備

二、建造合同完工百分比法在應(yīng)用中存在的一些問題及解決措施

（一）建造合同完工百分比法的不足之處

建造合同的百分比法應(yīng)用是基于對合同完工進度的準確估計，而事實上，合同進度的估計多數(shù)主觀性比較大，難以準確計量，造成數(shù)據(jù)與實際量會產(chǎn)生偏差。在應(yīng)用的過程中，主觀性的偏差還體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.難以確定會計核算對象。建造合同根據(jù)建造的工程內(nèi)容不同，其核算的對象也是多種多樣的，而這會給會計帶來相當大的難度，對核算對象的不了解容易產(chǎn)生核算誤差，最終造成結(jié)果的準確性較差。

2.難以把握確定完工進度的方法。盡管工程進度完工百分比的確認有三種辦法，但從實際的應(yīng)用情況來看，工程進度與工程量測量的方法均不易施行，只有依照合同成本占總成本的比例來估算合同完工的百分比。而這樣的計算方法容易使企業(yè)內(nèi)部的管理人員鉆空子，人為地安排合同成本的支出情況，導(dǎo)致最終的計算結(jié)果難以反映工程進度的真實情況。

3.分包工程時收入成本確認不準確。目前，工程施工活動的專業(yè)化程度越來越細，一個大的工程項目，往往被多個專業(yè)施工隊伍分包，而分包的財務(wù)是獨立負責(zé)的，分包單位過多使得總包單位的會計核算人員難以對分包工程的工程進度進行準確的計量，最終會影響合同完工進度的準確性。

4.按工作量簽訂單確認的收入低。工程施工過程中，工程量的確認需要監(jiān)理工程師的確認，最終工程量簽證單匯總到甲方手中，才能對發(fā)生的工程量進行核算。而一個會計期間中，有時簽證單未必能及時得到匯總，使在當期的會計期間核算的工程量小于實際發(fā)生的工程量，因此會產(chǎn)生實際收入低的情況。對于這種情況，企業(yè)應(yīng)在每一個會計期間對工程的情況進行具體分析，確保會計計量的可靠性與準確性。

（二）完善建造合同百分比法應(yīng)用的措施

1.規(guī)范企業(yè)招投標活動。百分比法在建造合同中的應(yīng)用必須依靠一個規(guī)范的、正規(guī)的建設(shè)程序，因此，應(yīng)采取措施落實招投標法對于企業(yè)的各種規(guī)定的，遵循公開、公正、公平和誠信的原則，及時做好施工過程中的簽證匯總和補充協(xié)議的工作，以便對發(fā)生的工程量和應(yīng)支付合同收入做出準確估計。

2.明確建造合同雙方的權(quán)責(zé)。當建造合同訂立之后，無論是甲方還是乙方都應(yīng)該嚴格按照合同規(guī)定的權(quán)利與責(zé)任去完成自己的工作。投資方和承包方均應(yīng)對合同項目進行全面的風(fēng)險評估和綜合能力評估，對合同內(nèi)約定的工期及付款等內(nèi)容作詳細了解，盡量減少發(fā)生糾紛的可能。另外，施工企業(yè)應(yīng)注意收集工程中產(chǎn)生的各種文件材料，這些材料的保留將有助于施工企業(yè)通過法律途徑解決將來可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛問題。

3.完善的企業(yè)內(nèi)部成本核算。施工企業(yè)首先應(yīng)該組織有關(guān)部門對合同未發(fā)生的成本進行科學(xué)、全面和準確的評估，通過編制合理的施工組織設(shè)計，現(xiàn)場踏勘，預(yù)測材料市場的價格變化趨勢等，為提高成本核算準確性奠定基礎(chǔ)；其次，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部核算和預(yù)算體系，通過提高企業(yè)自身的管理能力，來達到成本核算的準確性要求。

4.對已發(fā)生成本要進行嚴格區(qū)分和準確計量。每個工程項目必須指定專門的人或部門負責(zé)各種物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報廢和清查制，并逐步形成一系列行之有效的制度對所購物品的品種、數(shù)量和規(guī)格情況進行詳細驗收，以便登記入冊。最后，對已發(fā)生的工程成本與未發(fā)生的工程成本應(yīng)進行嚴格區(qū)分，確保核算的準確性。

三、結(jié)語

完工百分比法在建造合同中的應(yīng)用建立在合同進度的確認基礎(chǔ)之上，由于在工程進行的過程中，合同進度涉及到多方面的信息傳遞，為了保證信息傳遞通暢，企業(yè)應(yīng)建立成本數(shù)據(jù)庫，完善項目管理人與企業(yè)會計核算之間的交流與溝通是十分必要的。企業(yè)的信息共享與制度交流將有助于促進項目的運態(tài)管理，同時把企業(yè)的管理水平提升到一個新的高度。

參考文獻

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