電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其對策

【摘要】電子商務(wù)隨著計算機網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)的日新月異而迅猛發(fā)展，在為人們帶來生活便利的同時也促進了就業(yè)。但由于電子商務(wù)具有交易行為虛擬化，稅收信息隱蔽化等特點，現(xiàn)行的稅收管理體制受到了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題日益嚴(yán)重。本文第一部分和第二部分對電子商務(wù)的概念、發(fā)展現(xiàn)狀以及電子商務(wù)環(huán)境下我國的稅收流失問題作出了基礎(chǔ)性論述。第三部分對電子商務(wù)環(huán)境中引發(fā)稅收流失問題的因素進行分析，第四部分提出了技術(shù)和制度上的解決建議。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅收流失 稅收政策

一、電子商務(wù)簡介

（一）電子商務(wù)概念

聯(lián)合國經(jīng)濟合作和發(fā)展組織（OECD）在有關(guān)報告中對電子商務(wù)的定義為：電子商務(wù)是發(fā)生在開放網(wǎng)絡(luò)中的包含企業(yè)之間、企業(yè)和消費者之間的交易。而世界貿(mào)易組織（WTO）在電子商務(wù)專題報告中指出：“電子商務(wù)就是通過電信網(wǎng)絡(luò)進行的生產(chǎn)、營銷、銷售和流通的活動。”簡單而言，電子商務(wù)具有兩個特征：一是電子方式，二是商務(wù)活動。

電子商務(wù)有四種主要類型：企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)（Business to Customer，即B2C）；企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)（Business to Business，即B2B）；消費者與消費者之間的電子商務(wù)（Consumer to Consumer 即C2C）；C2B是電子商務(wù)模式的一種，即消費者對企業(yè)（customer to business）。

（二）中國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

中國自1990年以來正式迎來電子商務(wù)的起步期，經(jīng)過20多年時間，電子商務(wù)發(fā)展至今已經(jīng)成為影響國民經(jīng)濟的重要內(nèi)容。近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)用戶和網(wǎng)購用戶規(guī)模的擴張，電子商務(wù)及電子商務(wù)服務(wù)業(yè)更是呈現(xiàn)出快速增長勢頭。

據(jù)統(tǒng)計，2011年中國網(wǎng)民在線購物交易額達(dá)到7849.3億元，比2010年增長了66%。2011年中國社會消費品零售總額的實際增長率為11.6%。2011年天貓交易額達(dá)到1000億元人民幣，較2010年增長3.5倍。2012年8月1日，中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2012（上）中國B2B電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，截止到今年6月，中國B2B電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)2.95萬億，同比增長13%。此外，各類B2B電子商務(wù)企業(yè)的營收規(guī)模為74.5億元，同比增長20%。

總體而言，對比線下零售，中國電子商務(wù)市場高速擴張正日益展現(xiàn)出其蓬勃的生機和旺盛的活力，推動了新經(jīng)濟的發(fā)展，加速了商業(yè)社會經(jīng)濟發(fā)展進程，電子商務(wù)在經(jīng)濟舞臺上的戲份越來越出彩。

二、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題概述

（一）稅款流失問題

電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失主要是以下三個稅種的稅款流失：

1.增值稅的流失。在電子商務(wù)環(huán)境下資金流與物流不一致給增值稅征收帶來了問題。一般而言，企業(yè)的銷售活動與其資金流的運動是相對應(yīng)的，但是，在B-B方式中已通過電子支付完成結(jié)算，物流運動卻是在實體中進行的。按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，在貨物買賣過程中，資金流與物流的方向必須保持一致，如果不一致，則購進貨物的企業(yè)不能抵扣該筆貨物的進項稅額，從而購進方的企業(yè)的稅負(fù)增加，而出售方的企業(yè)僅以收到的款項作為計稅依據(jù)，隱瞞一部分增值稅的應(yīng)稅收入，從而導(dǎo)致國家增值稅的流失。

2.營業(yè)稅的流失。一方面，在電子商務(wù)中，當(dāng)交易一方能被認(rèn)定是以電子傳輸方式提供勞務(wù)或無形資產(chǎn)給境內(nèi)貿(mào)易方使用時，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，其行為屬于應(yīng)稅行為，但由于電子商務(wù)交易的虛擬化，稅務(wù)機關(guān)在確定納稅人時將面臨極大困難。收入認(rèn)定和服務(wù)性質(zhì)認(rèn)定的不確定性都可能減小納稅人故意避稅的難度而導(dǎo)致營業(yè)稅稅款的減少。

3.關(guān)稅的流失。電子商務(wù)某些交易非經(jīng)海關(guān)出入境，使其無法征繳關(guān)稅。電子商務(wù)的全球性，使原來正常渠道進出口貨物和勞務(wù)的數(shù)量受到影響。尤其是數(shù)字化商品通過無形的電子空間在國際間傳輸，打破了傳統(tǒng)交易下國家之間地理疆域的限制，缺乏明確清晰的地理路線，交易標(biāo)的無須經(jīng)過海關(guān)檢驗，令海關(guān)關(guān)稅制度鞭長莫及，造成關(guān)稅的流失。

（二）解決電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題的意義

1.有利于維護我國稅收主權(quán)。稅收主權(quán)是我國主權(quán)的一個重要方面。它包括獨立自主的征稅權(quán)、自主協(xié)定的稅收權(quán)和自主選擇稅收管轄權(quán)等。廣大發(fā)展中國家在電子商務(wù)上仍處于弱勢，從根源上解決電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題可以更加有效的處理國際事務(wù)，維護國家稅收主權(quán)和經(jīng)濟權(quán)利。

2.有利于貫徹落實稅收公平原則。由于電子商務(wù)是新興的產(chǎn)物，各地對電子商務(wù)的征稅標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，已經(jīng)違背了現(xiàn)行的稅收公平公正原則。且電子商務(wù)的特性讓企業(yè)更容易隱藏收入、虛報謊報所得，這就造成了電子商務(wù)與其他產(chǎn)業(yè)的稅收不公平，不利于國家經(jīng)濟的協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

3.有利于完善社會主義法律體系。解決電子商務(wù)下的稅收流失問題必須法律先行，完善稅法和相關(guān)征管制度是必經(jīng)之路。

4.有利于推動我國信息產(chǎn)業(yè)合理健康發(fā)展。稅收的不公平必然會影響投資者的決策，人們更傾向于選擇發(fā)展稅負(fù)低的業(yè)務(wù)，這必然導(dǎo)致我國信息產(chǎn)業(yè)的失衡發(fā)展，不利于我國的信息產(chǎn)業(yè)形成科學(xué)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

三、電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失問題因素分析

（一）稅制要素的難以認(rèn)定

稅制要素是稅收制度的重要組成部分，包括納稅人、納稅地點、課稅對象等，電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)意義上的要素認(rèn)定，使稅收征管失去了必要的法律依據(jù)。

由于電子商務(wù)的電子交易特性，企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要固定的經(jīng)營場所和代理商等有形形式來完成，且參與電子商務(wù)活動的企業(yè)和消費者都在不同銀行有多個賬號，這就導(dǎo)致納稅人、納稅地點和課稅對象等要素的難以認(rèn)定。

（二）稅收征管和稅收稽查水平的落后

傳統(tǒng)的稅收征管是建立在有形的憑證、賬簿和各種報表基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)實行的是無紙化的虛擬網(wǎng)上交易，其交易合同、購貨訂單、銷售票據(jù)等都是以電子形式存在，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實物對象，無法追蹤。同時，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等，讓電子記錄可以輕易更改而不留痕跡，越來越發(fā)達(dá)的加密技術(shù)可以很好的隱匿交易信息，而我國稅收領(lǐng)域現(xiàn)代化征管技術(shù)滯后，使得稅務(wù)征管和稽查變得更加困難。因此，在電子商務(wù)條件下的避稅和反避稅的斗爭將更趨激烈。

（三）立法滯后是根源

中國仍處在人治與法治的過渡時期，許多法律制度還很不完善，尤其是對新興事物的規(guī)范經(jīng)常是在嚴(yán)重問題發(fā)生后才進行。電子商務(wù)發(fā)展至今，稅法都沒有對該行業(yè)的稅收相關(guān)事項進行詳細(xì)的規(guī)范，這導(dǎo)致了稅務(wù)工作人員在征管和稽查時無法可依的狀態(tài)。立法滯后、無法可依和法律缺失是造成電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失問題的根源。

四、完善電子商務(wù)稅收的對策研究

（一）加快電子商務(wù)稅收法律、制度建設(shè)

為適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對電子貿(mào)易的特點和征管制度加強研究，盡快制定出相應(yīng)的政策法規(guī)。根據(jù)中性和公平原則，可以以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善。

（二）采取電子商務(wù)稅務(wù)登記和在線申報制度等信息化征稅方式

目前各國對電子商務(wù)的稅收問題存在共識，就是對于電子商務(wù)采取與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)一樣的稅種和稅率等，不會增加新的針對電子商務(wù)的稅種，以此來保持稅收的中性。但是電子商務(wù)自身的特點又使其易成為避稅者的選擇。

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)掌握稅收來源，加強監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段，也是促進納稅人依法履行納稅義務(wù)的基本措施。因此建立起電子商務(wù)稅務(wù)登記制度能有效鎖定納稅人，從而對其應(yīng)稅所得進行監(jiān)控。納稅人在電子商務(wù)交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進行納稅申報，并及時繳納稅款。啟用電子發(fā)票，實行在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞，以及在線實時監(jiān)控，堵塞或減少稅收漏洞。

（三）培養(yǎng)復(fù)合型人才

21世紀(jì)的競爭是人才的競爭。在“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟”時代，稅收事業(yè)的發(fā)展同樣離不開德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競爭。電子商務(wù)的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的更高的要求。

加快培養(yǎng)一批適應(yīng)信息社會化發(fā)展所需要的，既精通計算機及網(wǎng)絡(luò)知識，精通外語，又精通稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型高級稅務(wù)管理人才。提高稅務(wù)干部隊伍的整體素質(zhì)，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面，以適應(yīng)新世紀(jì)稅收征管工作的需要。

（四）建設(shè)稅收情報網(wǎng)絡(luò)，監(jiān)控電子商務(wù)稅源

由于電子商務(wù)交易的虛擬化，給監(jiān)控稅源造成了很大的阻礙，建設(shè)稅務(wù)情報網(wǎng)絡(luò)，與銀行、網(wǎng)站等進行實時信息交換，多方形成良好的合作關(guān)系，共同完成對稅源的監(jiān)控任務(wù)。

（五）加強國際稅收合作與交流

電子商務(wù)的高流動性，隱蔽性削弱了稅務(wù)機關(guān)獲取交易信息的能力，也對各國的稅收協(xié)調(diào)與合作提出了更高的要求。國際社會應(yīng)進行廣泛的稅收協(xié)調(diào)，消除因各國的稅收管轄權(quán)的行使而形成的國際貿(mào)易和資本流動的障礙，各國稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)互通情報。信息資源共享，在稽查技術(shù)，手段上取得一致，盡量避免避稅的可能性。

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作者簡介：曹凱利（1991-），女，漢，中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，研究方向：稅務(wù)。