商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)績(jī)效管理應(yīng)用案例分析

摘要：管理會(huì)計(jì)融合了商業(yè)銀行內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、全成本管理、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)量等多個(gè)精細(xì)化管理工具，它即是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的延伸，又融合了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中較全的手段和工具，那么管理會(huì)計(jì)是怎樣通過(guò)多種工具和手段的組合來(lái)實(shí)現(xiàn)多層面績(jī)效評(píng)價(jià)的，針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，本文試圖通過(guò)對(duì)現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中績(jī)效管理應(yīng)用案例的研究，以說(shuō)明管理會(huì)計(jì)在提高銀行精細(xì)化管理水平和價(jià)值創(chuàng)造方面的重要作用。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 績(jī)效管理 案例分析

管理會(huì)計(jì)在19世紀(jì)早期從成本會(huì)計(jì)核算制度起步，經(jīng)過(guò)兩個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，已經(jīng)在實(shí)踐中形成了一套較為完善的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，既有本量利分析、全面預(yù)算、績(jī)效考核等基礎(chǔ)管理工具，又有謀劃企業(yè)發(fā)展全局的價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等高級(jí)管理理念。

從管理會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)銀行產(chǎn)生的影響來(lái)說(shuō)，主要有六大功能：全局謀劃、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、成本控制、績(jī)效管理和財(cái)務(wù)分析。目前商業(yè)銀行的熱點(diǎn)是績(jī)效管理，主要原因是監(jiān)管部門(mén)對(duì)商業(yè)銀行在平衡風(fēng)險(xiǎn)與收益、提高資本充足率水平、增強(qiáng)盈利能力方面監(jiān)管要求在不斷提高，將于明年施行的《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》提出了儲(chǔ)備資本、逆周期資本、系統(tǒng)重要性銀行附加資本的要求，進(jìn)一步增加了銀行的資本壓力，同時(shí)，也是商業(yè)銀行積極參與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、不斷提高綜合運(yùn)營(yíng)能力、逐步建立起與國(guó)際接軌的現(xiàn)代化銀行管理體系的內(nèi)在要求。

一、商業(yè)銀行績(jī)效管理工具

績(jī)效管理工具主要應(yīng)用于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)傳導(dǎo)和績(jī)效考評(píng)，包括責(zé)任會(huì)計(jì)、內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)（Funds Transfer Pricing，F(xiàn)TP）、資本管理、平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added，EVA）與經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本收益率（Risk Adjusted Return on Capital，RAROC）等。

（一）目前商業(yè)銀行考核體系多數(shù)都使用了平衡記分卡管理理念，平衡記分卡包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)二大塊內(nèi)容，而EVA和RAROC是財(cái)務(wù)指標(biāo)中的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括客戶(hù)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)和內(nèi)部流程等。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)、FTP和資本管理的結(jié)合運(yùn)用，準(zhǔn)確計(jì)量了EVA和RAROC這兩個(gè)績(jī)效考核中的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)EVA和RAROC也成為評(píng)價(jià)FTP和資本管理水平的重要指標(biāo)。

2.1責(zé)任會(huì)計(jì)涉及銀行的資產(chǎn)、負(fù)債、損益、成本和費(fèi)用，并通過(guò)即定的規(guī)劃分配到各個(gè)責(zé)任中心，產(chǎn)品和客戶(hù)，從而建立起完善的銀行全成本管理體系，同時(shí)明確了績(jī)效考核的關(guān)鍵要素——考核的主體。

2.2 FTP是指商業(yè)銀行內(nèi)部向資金提供的單元確定提供資金的收購(gòu)價(jià)格、向資金使用單元確定使用資金的成本價(jià)格的一種定價(jià)機(jī)制，這里所指的單元可以是經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)條線(xiàn)等責(zé)任中心，也可以是產(chǎn)品、客戶(hù)等，明確了考核主體的收購(gòu)價(jià)格或成本要求（廖繼全，2009）。

3.資本管理的主要內(nèi)容是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，將有限的資本合理地配置到各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，建立合適的資本管理操作平臺(tái)和政策目標(biāo)傳導(dǎo)機(jī)制，運(yùn)用限額管理、組合管理、績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)管理等手段，將資本在各個(gè)責(zé)任中心、產(chǎn)品、客戶(hù)等各個(gè)層面進(jìn)行配置（陳小憲，2004）。明確了考核主體的資本占用情況。

二、商業(yè)銀行績(jī)效管理案例分析

（一）EVA和RAROC的定義與公式

1.1 EVA的定義與公式

EVA是指經(jīng)營(yíng)所得在支付所有成本（含機(jī)會(huì)成本）之后的剩余部分。在銀行實(shí)務(wù)中，EVA的計(jì)算通常是用銀行的FTP稅后凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)一定的項(xiàng)目調(diào)整后的結(jié)果。其計(jì)算公式如下：

EVA= FTP稅后利潤(rùn)-經(jīng)濟(jì)資本成本

= FTP稅后利潤(rùn)-經(jīng)濟(jì)資本╳資本期望回報(bào)率

其中：

①FTP稅后利潤(rùn)=資產(chǎn)FTP利差損益+負(fù)債FTP利差損益+中間業(yè)務(wù)凈收入+營(yíng)業(yè)外收支-費(fèi)用-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-營(yíng)業(yè)稅及附加-所得稅

②經(jīng)濟(jì)資本=表內(nèi)（外）風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)╳資本轉(zhuǎn)換系數(shù)

表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)=（表內(nèi)資產(chǎn)余額-風(fēng)險(xiǎn)緩釋物金額）╳資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重+風(fēng)險(xiǎn)緩釋物金額╳風(fēng)險(xiǎn)緩釋物對(duì)應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重

表外風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)=（表外資產(chǎn)余額-風(fēng)險(xiǎn)緩釋物金額）╳信用轉(zhuǎn)換系數(shù)╳資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重+風(fēng)險(xiǎn)緩釋物金額╳風(fēng)險(xiǎn)緩釋物對(duì)應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重

1.2RAROC的定義與公式

RAROC即風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益率，是國(guó)內(nèi)外先進(jìn)商業(yè)銀行用于經(jīng)營(yíng)管理的核心技術(shù)手段，其計(jì)算公式如下：

RAROC=風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益÷經(jīng)濟(jì)資本

=（FTP稅后利潤(rùn)-經(jīng)濟(jì)資本成本）÷經(jīng)濟(jì)資本

（二）從產(chǎn)品和客戶(hù)層面進(jìn)行的實(shí)例分析

2.1產(chǎn)品層面實(shí)例分析

下表是某商業(yè)銀行最近成交三筆業(yè)務(wù)情況：

在業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，我們必須對(duì)計(jì)算要素做出說(shuō)明或做好假設(shè)：

（1）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)對(duì)應(yīng)的FTP成本價(jià)為3%，對(duì)公貸款和個(gè)人按揭貸款業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的FTP成本價(jià)為3.6%。

（2）營(yíng)業(yè)稅為5%，其中：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入不征收營(yíng)業(yè)稅；城市建設(shè)稅附加為營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上7%；教育費(fèi)附加為營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上3%。

（3）企業(yè)所得稅稅率為25%。

（4）費(fèi)用率為營(yíng)業(yè)凈收入的10%。

（5）假定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為正常類(lèi)各項(xiàng)貸款余額的1%

（6）計(jì)算表內(nèi)（外）風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)時(shí)，僅考慮信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)占用因素，上述轉(zhuǎn)入貼現(xiàn)、對(duì)公貸款和個(gè)人按揭貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重分別為20%、100%和50%，表外業(yè)務(wù)如開(kāi)立銀行承兌匯票、開(kāi)立保函和開(kāi)立信用證的信用轉(zhuǎn)換系數(shù)分別為100%、100%和20%，此外，銀行存單為合格的風(fēng)險(xiǎn)緩釋物。

（7）假定資本轉(zhuǎn)換系數(shù)和資本期望回報(bào)率均為10%。

下面我們看下具體的測(cè)算結(jié)果：

從賬面收益角度，轉(zhuǎn)入貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收益最低；而從RAROC角度來(lái)評(píng)價(jià)，從高到低分別是轉(zhuǎn)入貼現(xiàn)、個(gè)人按揭貸款和對(duì)公貸款，分別達(dá)到8%、6%和-2%；從EVA角度來(lái)講，個(gè)人按揭貸款最優(yōu)，但EVA在評(píng)價(jià)過(guò)程中有未能考慮時(shí)間因素的缺點(diǎn)，如轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)能考慮一年期限內(nèi)連續(xù)做二次的話(huà)，在上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)期限一致的情況下，無(wú)疑轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是最優(yōu)的。

2.2客戶(hù)層面實(shí)例分析

某商業(yè)銀行有二個(gè)集團(tuán)客戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)客戶(hù)A和客戶(hù)B，2011年的業(yè)務(wù)開(kāi)展規(guī)模和賬面損益結(jié)構(gòu)情況。

2011年，客戶(hù)A在某商業(yè)銀行存款2億元，期限一年，利率為3.5%，貸款1億元，由客戶(hù)存款做全額質(zhì)押，期限一年，利率為6.31%，對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，支付存款利息700萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)貸款利息收入631萬(wàn)元；另外，實(shí)現(xiàn)中間業(yè)務(wù)收入112.5萬(wàn)元，其中：開(kāi)立融資性保函0.5億元，由客戶(hù)存款做全額保證，手續(xù)費(fèi)率1%；開(kāi)立國(guó)內(nèi)信用證4億元，手續(xù)費(fèi)率0.15%；開(kāi)立銀行承兌匯票0.5億元，存款保證金比例為50%，手續(xù)費(fèi)率0.05%。合計(jì)賬面損益43.5萬(wàn)元。

2011年，客戶(hù)B在某商業(yè)銀行存款2億元，期限一年，利率為3.5%，貸款2億元，期限一年，利率為6.31%，對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，支付存款利息700萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)貸款利息收入1262萬(wàn)元。合計(jì)賬面損益562萬(wàn)元。

從賬面損益情況來(lái)看，客戶(hù)B的收益是客戶(hù)A的收益的12.9倍。

我們?nèi)匝佑每蛻?hù)層面案例分析中所作的要素說(shuō)明和假設(shè)，并假設(shè)存款FTP收購(gòu)價(jià)為4%，客戶(hù)績(jī)效損益比較如下表四所示。

從銀行角度分析，對(duì)于客戶(hù)A的優(yōu)勢(shì)在于：充分利用客戶(hù)存款資源，做好了貸款、保函和銀行承兌匯票的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)緩釋工作；業(yè)務(wù)開(kāi)展全面，在表外業(yè)務(wù)開(kāi)展中注重利用信用轉(zhuǎn)換系數(shù)僅20%的開(kāi)立信用證產(chǎn)品進(jìn)行企業(yè)融資。而客戶(hù)B的特點(diǎn)在于：僅利用傳統(tǒng)貸款資源作為企業(yè)唯一融資手段，對(duì)客戶(hù)來(lái)說(shuō)經(jīng)營(yíng)成本較高；存款資源未成為貸款的有效風(fēng)險(xiǎn)緩釋物，對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，資源有所浪費(fèi)。

2.3實(shí)例分析小結(jié)

從上述兩個(gè)案例分析來(lái)看，從管理會(huì)計(jì)角度對(duì)客戶(hù)和業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)算更為科學(xué)和準(zhǔn)確，傳統(tǒng)的賬面損益僅能反映利潤(rùn)絕對(duì)值的多少，卻不能反映單位風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)占用情況下的整體效益和效率情況，而管理會(huì)計(jì)就做到了。商業(yè)銀行就是通過(guò)管理會(huì)計(jì)中的各類(lèi)績(jī)效管理工具運(yùn)用來(lái)實(shí)現(xiàn)自身效益的提高，更重要的是努力實(shí)現(xiàn)資本充足率等主要監(jiān)管指標(biāo)完成。

三、管理會(huì)計(jì)績(jī)效管理對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的重要意義

本文從單個(gè)產(chǎn)品和客戶(hù)層面的二個(gè)案例入手，用來(lái)說(shuō)明績(jī)效管理在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的重要意義，單個(gè)產(chǎn)品和客戶(hù)分析好了，我們就可以接著分機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品線(xiàn)、業(yè)務(wù)條線(xiàn)或經(jīng)營(yíng)中心進(jìn)行更完整的績(jī)效評(píng)價(jià)。下面我們來(lái)看一下，商業(yè)銀行是怎么通過(guò)這些績(jī)效管理工具實(shí)現(xiàn)多層面的提升。

（一）通過(guò)細(xì)分客戶(hù)，對(duì)客戶(hù)貢獻(xiàn)度提升提出更高的要求

根據(jù)客戶(hù)的RAROC值，我們可以將客戶(hù)分成四類(lèi)，分別是退出客戶(hù)、提高客戶(hù)、潛力客戶(hù)和支持客戶(hù)，對(duì)于退出客戶(hù)可以選擇積極退出，把有限的資本運(yùn)用到能帶來(lái)更大回報(bào)的客戶(hù)；對(duì)于提高客戶(hù)，在一段時(shí)間內(nèi)，可通過(guò)創(chuàng)新和豐富產(chǎn)品等方式，引導(dǎo)這類(lèi)客戶(hù)向潛力或支持客戶(hù)轉(zhuǎn)變；對(duì)于潛力客戶(hù)，已經(jīng)為銀行帶來(lái)了經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的正收益，但RAROC還未達(dá)到理想目標(biāo)，這部分是銀行需要積極予以支持的客戶(hù)；對(duì)于支持客戶(hù)，也是銀行的黃金客戶(hù)，是銀行須全力做好維護(hù)工作并可積極拓寬業(yè)務(wù)范圍的客戶(hù)，是銀行利潤(rùn)的主要來(lái)源。以上僅是一個(gè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的簡(jiǎn)單例子，商業(yè)銀行在具體實(shí)踐中應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不同客戶(hù)進(jìn)行細(xì)分。

（二）對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，分析劣勢(shì)和優(yōu)勢(shì)從而進(jìn)行策略跟進(jìn)

商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)分布在不同的城市和區(qū)域，各有不同的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)分產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)域內(nèi)的比較，能夠看到哪些產(chǎn)品在競(jìng)爭(zhēng)中擁有優(yōu)勢(shì)，哪些產(chǎn)品未被完全開(kāi)發(fā)，哪些產(chǎn)品不適合在區(qū)域內(nèi)發(fā)展等。

如表五所示，與區(qū)域比較來(lái)看，某分行的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì):對(duì)公貸款RAROC、金融機(jī)構(gòu)存款日均和收益高于區(qū)域平均；主要劣勢(shì):存貸款規(guī)模不及區(qū)域平均，中間業(yè)務(wù)收入還待拓展，分行整體RAROC低于區(qū)域平均。知已知彼，百戰(zhàn)不殆，若能在上述產(chǎn)品中再進(jìn)行分類(lèi)，如中間業(yè)務(wù)收入中再細(xì)分為委托、投資、保險(xiǎn)、基金及理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入，進(jìn)行區(qū)域比較后，就能知道業(yè)務(wù)潛力或贏利點(diǎn)所在。

（三）對(duì)各業(yè)務(wù)條線(xiàn)或經(jīng)營(yíng)中心、各機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行區(qū)分，通過(guò)績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成

商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成有賴(lài)于每個(gè)業(yè)務(wù)單元的逐級(jí)完成，業(yè)務(wù)單元可以是各機(jī)構(gòu)，也可以是各業(yè)務(wù)條線(xiàn)或經(jīng)營(yíng)中心，它們又可以對(duì)層層分解到客戶(hù)經(jīng)理、管理人員。本文前面已經(jīng)提到使用平衡記分卡進(jìn)行考核體系的構(gòu)建，其中涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)可以是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中規(guī)模、效益、成本控制等指標(biāo)的分解，也可以針對(duì)不同的業(yè)務(wù)單元提出不同的目標(biāo)方案，如對(duì)客戶(hù)經(jīng)理提出單位產(chǎn)能要求（包括EVA、業(yè)務(wù)規(guī)模增量），對(duì)機(jī)構(gòu)提出效益、風(fēng)險(xiǎn)控制和成本控制類(lèi)指標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)中心（如票據(jù)中心、投資銀行部等）提出總量及效益指標(biāo)（如票據(jù)或債券交易量、EVA和RAROC等）。

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